【文章內容簡介】 過預計負債的賬面價值?！　〉谌邨l會計政策、會計估計變更和差錯更正　　會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該會計政策變更累積影響數不切實可行的除外?！　嫻烙嬜兏鼞敳捎梦磥磉m用法處理。采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。　　公司應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外?！　〈_定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整。　　公司應當在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務報表中，調整前期比較數據?！　〉谑徽氯蘸笫马椇屯鈳艠I(yè)務　　第三十八條資產負債表日后事項　　資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。　　發(fā)生的資產負債表日后調整事項，包括：　?。ㄒ唬┵Y產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了公司在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訟訴案件相關的預計負債，或確認一項新負債?！　。ǘ┵Y產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值余額?！　。ㄈ┵Y產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的的收入?！　。ㄋ模┵Y產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯?！　“l(fā)生的資產負債表日后非調整事項，包括：　?。ㄒ唬┵Y產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾?！　。ǘ┵Y產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。　?。ㄈ┵Y產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債?！　。ㄋ模┵Y產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失?！　。ㄎ澹┵Y產負債表日后資本公積轉增資本?！　。┵Y產負債表日后巨額虧損?！　。ㄆ撸┵Y產負債表日后發(fā)生公司合并或處置子公司?！　。ò耍?資產負債表日后，公司利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露?！　〉谌艞l外幣折算　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額?！　惩饨洜I的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：　?。ㄒ唬?資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。　?。ǘ?利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！　。ㄈ?按照上述折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示?！　〉谑鹿竞喜⒑完P聯方披露　　第四十條公司合并　　（一）同一控制下的公司合并　　合并方在公司合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益?！　⊥豢刂葡碌墓竞喜⒅?，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照本公司會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上按照本準則規(guī)定確認。　　合并方為進行公司合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行公司合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益?！　」竞喜⑿纬赡缸庸娟P系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。　?。ǘ┓峭豢刂葡碌墓竞喜ⅰ　≠徺I方應當區(qū)別下列情況確定合并成本：　　1．一次交換交易實現的公司合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值?！　?．通過多次交換交易分步實現的公司合并，合并成本為每一單項交易成本之和?！　?．購買方為進行公司合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入公司合成本。　　4．在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。　　5．購買方在購買日對作為公司合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益?！　?．購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽?！　?．初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽的減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理?！　〉谒氖粭l關聯方披露　　下列各方構成公司的關聯方：　?。ㄒ唬┰摴镜哪腹??！　。ǘ┰摴镜淖庸?。　?。ㄈ┡c該公司受同一母公司控制的其他公司?！　。ㄋ模υ摴緦嵤┕餐刂频耐顿Y方?！　。ㄎ澹υ摴臼┘又卮笥绊懙耐顿Y方。　?。┰摴镜暮蠣I公司?！　。ㄆ撸┰摴镜穆摖I公司?！　。ò耍┰摴镜闹饕顿Y者個人及與其關系密切的家庭成員。　?。ň牛┰摴净蚱淠腹镜年P鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員?！　。ㄊ┰摴局饕顿Y者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他公司?！　￡P聯方交易的類型通常包括下列各項：　?。ㄒ唬┵徺I或銷售商品。　?。ǘ┵徺I或銷售商品以外的其他資產。　?。ㄈ┨峁┗蚪邮軇趧铡！　。ㄋ模?。　?。ㄎ澹┨峁┵Y金（貸款或股權投資）。　?。┳赓U?！　。ㄆ撸┐怼！　。ò耍┭芯颗c開發(fā)項目的轉移?！　。ň牛┰S可協議?！　。ㄊ┐砉净蛴晒敬砹硪环竭M行債務結算。　?。ㄊ唬╆P鍵管理人員薪酬?！　」緹o論是否發(fā)生關聯方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息：　?。ㄒ唬┠腹竞妥庸镜拿Q?！　∧腹静皇窃摴咀罱K控制方的，還應當披露最終控制方名稱?！　∧腹竞妥罱K控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱?！　。ǘ┠腹竞妥庸镜臉I(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化?！　。ㄈ┠腹緦υ摴净蛘咴摴緦ψ庸镜某止杀壤捅頉Q權比例?！　」九c關聯方發(fā)生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：　　（一）交易的金額。　?。ǘ┪唇Y算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息。　?。ㄈ┪唇Y算應收項目的壞賬準備金額。　?。ㄋ模┒▋r政策?！　〉谑聲嬁颇亢椭饕~務處理　　一、公司會計科目順序號 編號 會計科目名稱 備注　　一、資產類　　1 1001 現金　　2 1002 銀行存款　　3 1015 其他貨幣資金　　4 1101 交易性金融資產　　5 1121 應收票據　　6 1122 應收賬款　　7 1123 預付賬款　　8 1131 應收股利　　9 1132 應收利息　　10 1231 其他應收款　　11 1241 壞賬準備　　12 1403 原材料　　13 1406 庫存商品　　14 1407 發(fā)出商品　　15 1411 委托加工物資　　16 1412 包裝物及低值易耗品　　17 1461 存貨跌價準備　　18 1521 持有至到期投資　　19 1522 持有至到期投資減值準備20 1523 可供出售金融資產21 1524 長期股權投資22 1525 長期股權投資減值準備23 1526 投資性房地產24 1531 長期應收款25 1601 固定資產26 1602 累計折舊27 1603 固定資產減值準備28 1604 在建工程29 1605 工程物資30 1606 固定資產清理31 1701 無形資產32 1702 累計攤銷33 1703 無形資產減值準備34 1711 商譽35 1801 長期待攤費用36 1811 遞延所得稅資產37 1901 待處理財產損溢　　二、負債類38 2001 短期借款39 2101 交易性金融負債40 2201 應付票據41 2202 應付賬款42 2205 預收賬款43 2211 應付職工薪酬44 2221 應交稅費45 2231 應付股利　　46 2232 應付利息47 2241 其他應付款48 2401 預提費用49 2411 預計負債50 2501 遞延收益51 2601 長期借款52 2602 長期債券53 2801 長期應付款54 2901 遞延所得稅負債　　四、所有者權益類55 4001 實收資本56 4002 資本公積57 4101 盈余公積58 4103 本年利潤59 4104 利潤分配　　五、成本類60 5001 生產成本61 5101 制造費用62 5201 勞務成本63 5301 研發(fā)支出　　六、損益類64 6001 主營業(yè)務收入65 6051 其他業(yè)務收入66 6101 公允價值變動損益67 6111 投資收益68 6301 營業(yè)外收入69 6401 主營業(yè)務成本70 6402 其他業(yè)務支出　　71 6405 營業(yè)稅金及附加　　72 6601 銷售費用　　73 6602 管理費用　　74 6603 財務費用　　75 6701 資產減值損失　　76 6711 營業(yè)外支出　　77 6801 所得稅　　78 6901 以前年度損益調整　　二、主要賬務處理　　資產類　　1001庫存現金　　一、本科目核算公司的庫存現金。　　二、公司設置39。現金日記賬39。，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符?！　∮卸鄮欧N現金時，按照幣種分別設置39?，F金日記賬39。進行明細核算。　　三、公司收到現金，借記本科目，貸記相關科目；支出現金做相反的會計分錄?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映公司持有的庫存現金余額?！　?002銀行存款　　一、本科目核算公司存入銀行或其他金融機構的各種款項?！　°y行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在39。其他貨幣資金39?？颇亢怂恪！　《?、公司按照開戶銀行和其他金融機構、存款賬戶、幣種等，分別設置39。銀行存款日記賬39。，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。39。銀行存款日記賬39。定期與39。銀行對賬單39。核對，至少每月核對一次。月末，公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制39。銀行存款余額調節(jié)表39。調節(jié)相符。　　　　有多幣種存款時，應當按照幣種分別設置39。銀行存款日記賬39。進行明細核算?！　∪⒐緦⒖铐棿嫒脬y行或其他金融機構，借記本科目，貸記39?，F金39。等有關科目；提取現金和支出款項，借記39。現金39。等有關科目，貸記本科目。　　四、本科目期末借方余額，反映公司存在銀行或其他金融機構的各種款項的余額。　　1015其他貨幣資金　　一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。　　二、本科目按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別39。銀行匯票39。、39。銀行本票39。、39。信用卡39。、39。信用證保證金39。、39。存出投資款39。等進行明細核算。　　三、公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記39。銀行存款39?？颇浚恢в闷渌泿刨Y金，借記有關科目，貸記本科目。　　四、公司加強對其他貨幣資金的管理，定期對其他貨幣資金進行檢查，對于已經部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據公司管理權限報經批準后，借記39。營業(yè)外支出39?？颇?，貸記本科目?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映公司持有的其他貨幣資金余額?！　?101交易性金融資產　　一、本科目核算公司為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產的公允價值。　　公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算?！　⊙苌鹑谫Y產不在本科目核算?！　《?、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別39。成本39。、39。公允價值變動39。進行明細核算?！　∪?、交易性金融資產的主要賬務處理　　（一）公司取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利），借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記39。投資收益39?？颇?，按已到付息期但尚未　　領取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現金股利，借記39。應收利息39?；?9。應收股利39?？颇?，按實際支付的金額，貸記39。銀行存款39。等科目。　?。ǘ┏钟薪灰仔越鹑谫Y產期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記39。應收股利39?；?9。應收利息39?？颇浚J記39。投資收益39?？颇??！　∈盏浆F金股利或債券利息時，借記39。銀行存款39。科目，貸記39。應收股利39?；?9。應收利息39。科目。　?。ㄈ┵Y產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記39。公允價值變動損益39?？颇?；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產時，應按實際收到的金額，借記39。銀行存款39。等科目，按該金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記39。投資收益39?？颇俊！　⊥瑫r，按該金融資產的公允價值變動，借記或貸記39。公允價值變動損益39。科目，貸記或借記39。投資收益39。科目。　　四、本科目