【文章內(nèi)容簡介】 減除還本支出?！纠?0】甲公司銷售一批貨物給乙公司，貨款共計(jì)200萬元，按合同規(guī)定，甲公司每年給乙退還20萬元，共退8次，該筆業(yè)務(wù)如何確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額?！　′N項(xiàng)稅額=200*17%=34萬元分錄： 借：銀行存款 　　　　　2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　 　2 000 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）340 000三、三級(jí)科目的核算——銷項(xiàng)稅額?。ㄈ╀N項(xiàng)稅額的核算　　8．以舊換新　?。?）以舊換新銷售是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式?！　。?）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。【例11】某商場（一般納稅人）2016年7月采取以舊換新方式銷售一批冰箱，開出普通發(fā)票，并注明已扣除舊冰箱折價(jià)34萬元，實(shí)際收到貨款200萬元(含稅)?！　”驹落N售額=（200+34）/（1+17%）=200　　銷項(xiàng)稅額=200*17%=34　　會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款　 　　　　　　　　2000 000 庫存商品 　　　　　　　　340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　2 000 000 　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 340 000　　9．以物易物 采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，雙方都應(yīng)向?qū)Ψ介_具專用發(fā)票，否則雙方仍然應(yīng)該按照規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　纠?2】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年12月份以其裝飾材料A換取裝飾材料B一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款76 000元，增值稅額12 920元；發(fā)出的A不含稅價(jià)款76 000元，增值稅額12 920元。 A的成本為50 000元，則會(huì)計(jì)處理如下：　　該某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：　借：原材料——B　　　　　　　　　　　 　76 000　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　12 920　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——A 　　　　　　　76 000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　12 920　借：其他業(yè)務(wù)成本　 　　　　　　　　　50 000　　　貸：原材料——A　 　　　　　　　50 000　　　　　10．銷售使用過的固定資產(chǎn)　?。?）銷售使用過的2009年1月1日之前購入固定資產(chǎn)【例13】某銀行2016年12月9日，銷售使用過的設(shè)備1臺(tái)（2008年3月購入），原值125 000元，已提折舊70 000元，取得銷售額45 000元。假定當(dāng)?shù)爻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率分別為7%和3%。 　　按財(cái)稅2014【57】號(hào)文的規(guī)定，銷售使用過的2009年1月1日之前購入的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，按簡易辦法3%的征收率減按2%征收增值稅。 增值稅=45 000/（1+3%）2%=43 2%=（元）①借：固定資產(chǎn)清理 55 000 累計(jì)折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn) 125 000②借：銀行存款——工行 45 000 貸：固定資產(chǎn)清理 44 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　　 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 　　　 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 ③借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 10 貸：固定資產(chǎn)清理 10 （2）銷售使用過的2009年1月1日之后購入的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，且購入時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)?！纠?4】某銀行2019年12月9日，銷售使用過的設(shè)備1臺(tái)（2014年3月購入），原值125 000元，已提折舊70 000元，開出專票，價(jià)款44 000元，稅款7 480元（或假定開的是普通發(fā)票，價(jià)款51 480元）。 此時(shí)可以不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（1）借：固定資產(chǎn)清理 55 000 累計(jì)折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn) 125 000（2）借：銀行存款——工行 51 480 貸：固定資產(chǎn)清理 44 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7 480 增值稅=51 480/（1+17%）17%=7 480（元）（3）借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 11 000 貸：固定資產(chǎn)清理 11 000（四） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定　　1．一般規(guī)定 36號(hào)文45條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 　（1）收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)?！　。?）取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，是指：　　①合同確定的付款日期； 　?、谖春炗啎婧贤蛘邥婧贤创_定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！纠?5】試點(diǎn)納稅人某裝修公司2016年6月15日為長川運(yùn)輸公司提供了一項(xiàng)裝修服務(wù)，合同價(jià)款100萬元（不含稅），合同約定2016年6月20日長川運(yùn)輸公司付款60萬元（不含稅），第二筆40萬元于10月20日支付，實(shí)際上該裝修公司2016年8月7日才收到第一筆款。該裝修公司該項(xiàng)服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是？【解析】提供裝修勞務(wù)的日期是2016年6月15日，合同確定的付款日期是2016年6月20日、 2016年10月20日。根據(jù)36號(hào)文45條規(guī)定，無論是否收到款項(xiàng)，第一筆60萬元（不含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2016年6月20日；第二筆40萬元（不含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2016年10月20日?！　?．特殊規(guī)定　?。?）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！　。?）金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?！　。?）視同銷售行為，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！　。?）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 【例16】2017年2月3日，信誠建筑公司與幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂建造合同，承包職工食堂。簽訂建造合同的當(dāng)天信誠建筑公司收到50%的工程款。合同規(guī)定工程將于2017年3月1日開工，2018年12月完成，若按期完工將收到另外50%工程款。 【解析】財(cái)稅[2016]36號(hào)：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2017年2月收到預(yù)收款時(shí)，會(huì)計(jì)上雖不確認(rèn)收入，但按稅法的規(guī)定納稅義務(wù)已發(fā)生，所以應(yīng)在本月申報(bào)繳納稅款。四、三級(jí)科目的核算——進(jìn)項(xiàng)稅額?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額核算內(nèi)容 1．記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；（36號(hào)文第二十四條） 2．一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！纠?7】將原購進(jìn)的不含稅價(jià)為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款 　　　　　　　　　　　3 510　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　3 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510注意：在多欄式明細(xì)賬中用紅字在借方的“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄登記　　（二）進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情形（36號(hào)文第二十五條） 增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）； 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書； 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票； 完稅憑證； 出口企業(yè)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》也可以抵扣。　　1．增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣），逾期不得抵扣。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào))自2016年3月1日起，決定對納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）取消增值稅發(fā)票認(rèn)證?！纠?8】2016年8月4日，平安旅游公司購入惠普筆記本電腦24臺(tái)，每臺(tái)價(jià)款8 500元，價(jià)稅共計(jì)238 680元，款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票付訖。計(jì)算機(jī)在當(dāng)天交付信息中心使用。借：固定資產(chǎn) 204 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 680貸：銀行存款 238 680　　2．稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 從機(jī)動(dòng)車零售商初購入新機(jī)動(dòng)車時(shí)取得，用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣?！　?．海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日?！　?．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（核定扣除除外）　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率　　買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。沒有抵扣期限。　　農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí),由付款方向收款方開具的發(fā)票?！　≡诩{稅人使用升級(jí)版稅控設(shè)備后，已經(jīng)改為通過升級(jí)版稅控設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票標(biāo)注“收購”二字來代替，不再使用原來專門的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而并不是所有增值稅普通發(fā)票都具有抵扣功能。【例19】2016年12月6日，盛興酒店用支票直接向順義新興農(nóng)場購買各種蔬菜，收購憑證上注明價(jià)款為50 000元，已驗(yàn)收?！　∵M(jìn)項(xiàng)稅額=50 00013%＝6 500（元）借：原材料 43 500 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 500 貸：銀行存款 50 000　　5．完稅憑證 從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 境外單位或者個(gè)人取得來自境內(nèi)的應(yīng)稅收入，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務(wù)企業(yè)要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳；同時(shí)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，就相當(dāng)于企業(yè)的成本/費(fèi)用，可以正常抵扣；沒有抵扣期限；抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額；境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：　　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款247。（1+稅率）稅率　　　　上述公式中是稅率，按照應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的稅率，不是征收率?！。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的情形（4種情形）　　1．未取得可以抵扣的票據(jù)【例20】參照【例18】2016年8月4日，平安旅游公司購入惠普筆記本電腦24臺(tái)，每臺(tái)價(jià)款9 945元，共計(jì)238 680元，款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票付訖。假定未取得專票，計(jì)算機(jī)在當(dāng)天交付信息中心使用。借：固定資產(chǎn) 238 680貸：銀行存款 238 680　　2．36號(hào)文第二十七條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（7種情形）：　?。?）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！　〖{稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。①明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)【例20】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目選擇按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅，在2016年7月份，購置了一批專用于老項(xiàng)目的智能化樓宇設(shè)備，該支出即便取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由于老項(xiàng)目選擇了簡易計(jì)稅方法，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。　　?、凇皩Ｓ糜凇钡母拍睿翰坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的部分，也就是說只要該資產(chǎn)用