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正文內(nèi)容

會計審計雜項07中小企業(yè)財務(wù)管理與診斷(編輯修改稿)

2025-05-12 22:36 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 的關(guān)鍵價值驅(qū)動因素。 著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜,生產(chǎn)的間接費用呈急劇上升的趨勢。作業(yè)成本法(ABC)正是以成本動因為基礎(chǔ),利用財務(wù)方法和IT工具,大大提高了成本分配的準(zhǔn)確性和可追溯性,從而在許多先進的制造業(yè)企業(yè)信息化過程中得到追捧。 開展作業(yè)成本管理,不僅可以提供相對準(zhǔn)確的成本信息,還可依據(jù)作業(yè)鏈和價值鏈的分析,滿足經(jīng)營控制的需要。就于企業(yè)的應(yīng)用過程來講,理解傳統(tǒng)成本計算方法和作業(yè)成本法的差別,掌握成本動因理論和進行作業(yè)分析,是成功實施ABC的關(guān)鍵。 傳統(tǒng)的成本計算是采用分批法歸集產(chǎn)品的制造成本。每件產(chǎn)品的成本,是直接材料實際的成本、間接成本的總和。這里影響成本的一個重要因素,是按一定比例“分配”間接費用。如計算某公司A、B、C三種產(chǎn)品的成本,簡單地說,傳統(tǒng)的“分批歸集”中,除了算入消耗的直接材料成本之外,就是將間接費用平均分?jǐn)?,即盡管A、B、C三種產(chǎn)品的復(fù)雜程度、制造工藝都不相同,卻仍然是生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品消耗的整體生產(chǎn)能力平均分配,而不是按照三種產(chǎn)品的區(qū)分,單獨計算每種產(chǎn)品的間接費用比例。 傳統(tǒng)成本法割裂了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系,導(dǎo)致了成本分析和控制的失效。 作業(yè)成本法運用關(guān)鍵:作業(yè)分析 作業(yè)成本法是以與傳統(tǒng)成本計算方法不同的觀點看待產(chǎn)品的制造成本,特別對于間接費用的分?jǐn)偅鳂I(yè)成本法是基于“作業(yè)”,而不是基于“產(chǎn)品”。也就是說,將工廠或生產(chǎn)線上典型的作業(yè)單元進行劃分,然后按照每種作業(yè)所消耗資源的比例,分配間接費用。這樣的話,歸集到每種產(chǎn)品的成本,就取決于它所包含的“成本動因”(成本動因理論和概念見文后資料),即直接構(gòu)成產(chǎn)品的、若干個消耗成本的作業(yè)單元的組合。 作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源的工作。作業(yè)分析是通過對作業(yè)的識別與計量,資源費用的歸集與確認(rèn),成本對象消耗作業(yè)的確認(rèn)與計量,成本費用的歸集等步驟和方法,分析評價作業(yè)的有效性和增值性,以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價值的一種分析方法。作業(yè)分析從分析層次上可以分為資源動因分析、作業(yè)動因分析和作業(yè)綜合分析三部分。 資源動因分析:評價作業(yè)有效性 資源動因是指資源被消耗的方式和原因,它是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動因分析的程序可以分為: ①調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運輸?shù)接脩羰褂玫娜^程,在熟悉產(chǎn)品生命周期流程的基礎(chǔ)上識別、計量作業(yè),并將作業(yè)適當(dāng)合并,建立作業(yè)中心; ②歸集資源費用到各相應(yīng)的作業(yè); ③分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況,確定作業(yè)的有效性。 由于作業(yè)成本庫是根據(jù)資源動因一項一項分配匯集而成的,所以對資源動因進行分析首先可以揭示作業(yè)成本的資源項目,即作業(yè)成本要素;再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相應(yīng)關(guān)系的分析,揭示哪些資源是必需的,哪些需要減少,哪些資源需要重新配置,最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量,進一步降低作業(yè)成本,提高作業(yè)效率。 資源動因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程,即評價作業(yè)有效性的過程。 作業(yè)動因分析:判斷作業(yè)增值性 將資源費用歸集到相應(yīng)的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫后,如何準(zhǔn)確地把第一步歸集到作業(yè)成本庫中的資源費用進一步分配到各成本對象中去?這需要引入作業(yè)動因的概念。作業(yè)動因是指作業(yè)被消耗的直接原因,成本對象是進一步分配作業(yè)成本庫中費用的標(biāo)的,其分配依據(jù)是成本對象消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如產(chǎn)品設(shè)計作業(yè)中心作業(yè)動因的計量可以選擇為產(chǎn)品種類、零部件種類、設(shè)計工時等,銷售作業(yè)中心作業(yè)動因的計量可以選擇為廣告次數(shù)、銷售員工人數(shù)、銷售合同數(shù)等。 作業(yè)動因分析的程序可以分為: ①從構(gòu)成作業(yè)成本庫的各項作業(yè)中,選擇代表作業(yè)并計量作業(yè)成本庫分配率,計算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本; ②分析各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻,確認(rèn)作業(yè)的增值性。 作業(yè)動因分析重在揭示動態(tài)的成本驅(qū)動因素,它的主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的,哪些作業(yè)是多余的,應(yīng)該減少,最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。 作業(yè)綜合分析 對每項作業(yè)進行了資源動因分析和作業(yè)動因分析后,還應(yīng)分析各項作業(yè)之間的聯(lián)系,這就是作業(yè)的綜合分析。企業(yè)的各種作業(yè)相互聯(lián)系,形成作業(yè)鏈。 每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源,而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值,轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè),按此逐步推移,直到最終把產(chǎn)出提供給企業(yè)外部的顧客。因此,作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈。作業(yè)鏈上各個作業(yè)好比是鏈環(huán),作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無環(huán)就無法形成結(jié),無結(jié)也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個作業(yè),還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個環(huán)都是增值高效作業(yè),也可能由于結(jié)的問題,影響整個作業(yè)鏈的效率和價值。 理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連,無開斷和重疊,作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小?,F(xiàn)實企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,作業(yè)與作業(yè)之間一般都存在重疊,也就是說不可避免一定程度地存在等待、延誤等。理想的作業(yè)鏈并不可能立即達到,不斷地改進作業(yè),不斷地向理想作業(yè)鏈靠近是企業(yè)成本管理的目標(biāo)。 資料 成本動因理論 成本動因理論是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ):成本的分配應(yīng)著眼于成本的來源,把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來,按成本產(chǎn)生的原因進行成本匯總和分配,并在此基礎(chǔ)上進行管理分析和決策。 資源 資源動因 作業(yè) 作業(yè)動因 成本對象 資源 消耗 作業(yè) 消耗 成本對象 成本動因概念 成本動因就是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素,只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化,就是成本動因。圖1是作業(yè)成本概念模型,在該模型中,作業(yè)成本法是一個二階段分配過程。分別是資源向作業(yè)分配和作業(yè)向成本對象分配。 成本動因分類 成本動因可分為三類:交易性成本動因、延續(xù)性成本動因和精確性成本動因。 交易性成本動因計量作業(yè)發(fā)生的頻率,例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單數(shù)目等。 當(dāng)所有的產(chǎn)出物對作業(yè)的要求基本一致時,可選擇交易性成本動因。 延續(xù)性成本動因反映完成某一作業(yè)所需要的時間。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時,則應(yīng)采用更為準(zhǔn)確的計量標(biāo)準(zhǔn)。例如,工藝流程簡單的產(chǎn)品每次所進行的設(shè)備調(diào)整時間較短,而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時間較長,如果以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為成本動因的話,則可能導(dǎo)致作業(yè)成本計算的不實,此時以設(shè)備調(diào)整所需要的時間為成本動因更為合適。 精確性成本動因直接計算每次執(zhí)行每項作業(yè)所消耗資源的成本。在每單位時間里進行設(shè)備調(diào)整消耗的人力、技術(shù)、資源等存在顯著差異的情況下,則可能需要采用精確性成本動因。 價值鏈思想認(rèn)為企業(yè)的價值增值過程,按照經(jīng)濟和技術(shù)的相對獨立性,可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動,這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。價值活動是企業(yè)所從事的物質(zhì)上和技術(shù)上的各項活動,不同企業(yè)的價值活動劃分與構(gòu)成不同,價值鏈也不同。對制造業(yè)來說,價值鏈的基本活動包括內(nèi)部后勤、外部后勤、市場營銷、服務(wù);輔助活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施(企業(yè)運營中各種保證措施的總稱)、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。每一活動都包括直接創(chuàng)造價值的活動、間接創(chuàng)造價值的活動。質(zhì)量保證活動三部分。企業(yè)內(nèi)部某一個活動是否創(chuàng)造價值,看它是否提供了后續(xù)活動所需要的東西、是否降低了后續(xù)活動的成本、是否改善了后續(xù)活動的質(zhì)量。每項活動對企業(yè)創(chuàng)造價值的貢獻大小不同,對企業(yè)降低成本的貢獻也不同,每一個價值活動的成本是由各種不同的驅(qū)動因素決定的。價值鏈的各種聯(lián)系成為降低單個價值活動的成本及最終成本的重要因素。而價值鏈各個環(huán)節(jié)的創(chuàng)新則是企業(yè)的競爭優(yōu)勢的來源。 價值流是指企業(yè)運轉(zhuǎn)從開始到結(jié)束的多組連續(xù)活動,這些活動共同為顧客創(chuàng)造價值,顧客可能是外部的顧客,也可能是價值流內(nèi)部的最終使用者。如定單從開始到履行組成定單履行的價值流,定單接收是組成定單履行價值流活動中的一項。 價值鏈涉及整個企業(yè),計算成本和價差是價值鏈作為競爭性比較的基礎(chǔ),企業(yè)的業(yè)務(wù)要求推動了價值鏈的發(fā)展;價值流涉及滿足特定類型顧客(內(nèi)部或外部)的一系列活動,為特定類型的顧客或用戶提供特定的工作活動是價值流發(fā)展的基礎(chǔ)。 基于價值鏈價值流活動的成本控制方法 基于價值鏈價值流活動的成本控制方法的第一步是描述企業(yè)的價值鏈,確定價值鏈由那些具體的價值活動構(gòu)成。在確定了企業(yè)的價值鏈后,通過價值鏈分析,可以找出各價值活動所占總成本的比例和增長趨勢,以及創(chuàng)造利潤的新增長點,識別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長速度較快、最終可能改變成本結(jié)構(gòu)的價值活動,列出各價值活動的成本驅(qū)動因素及相互關(guān)系。同時,通過價值鏈的分析,確定各價值活動間的相互關(guān)系,在價值鏈系統(tǒng)中尋找降低價值活動成本的信息、機會和方法。據(jù)美國企業(yè)統(tǒng)計,價值鏈中物流成本約占銷售額的21%,通過對價值鏈中物流的管理,可以節(jié)約成本;通過可靠的采購質(zhì)量控制還可降低后續(xù)價值活動的質(zhì)量檢驗成本;人力資源的管理可以提高各項價值活動的效率,尤其在新項目計劃階段,可以充分發(fā)揮成本節(jié)約和質(zhì)量保證的作用。
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