【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，評(píng)估其重要程度，并考慮是否需適當(dāng)修改原計(jì)劃；d)識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢(xún)專(zhuān)家的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。5)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)和必要階段，及時(shí)復(fù)核項(xiàng)目組成員已完成的工作。在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)作以下考慮：a)業(yè)務(wù)執(zhí)行工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則、適用的法律法規(guī)執(zhí)行；b)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；c)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；d)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；e)已執(zhí)行的工作獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；f)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；g)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。1)本所人員對(duì)于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，必須以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)行咨詢(xún)，不得隨意處理或回避。對(duì)咨詢(xún)形成的意見(jiàn)或結(jié)論應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，并經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確認(rèn)后執(zhí)行或遵循。2)項(xiàng)目組內(nèi)部形成良好的咨詢(xún)、研討氛圍，項(xiàng)目組成員遇到疑難問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目組其他成員或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人咨詢(xún)或展開(kāi)討論。如果疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)部無(wú)法得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)將相關(guān)問(wèn)題及所有事實(shí)情況以書(shū)面形式提交本所質(zhì)量監(jiān)管部門(mén)。質(zhì)量監(jiān)管部門(mén)仍無(wú)法解決的疑難事項(xiàng)，應(yīng)由質(zhì)量監(jiān)管部門(mén)向本所內(nèi)部或外部其他具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)。3)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄尋求咨詢(xún)的事項(xiàng)及咨詢(xún)的結(jié)果（包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況），咨詢(xún)記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可。4)項(xiàng)目組執(zhí)行或遵循咨詢(xún)所形成的結(jié)論。5）對(duì)于業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題（一般指可能對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論產(chǎn)生重大影響的問(wèn)題，下同），項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)編制重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告，向項(xiàng)目合伙人報(bào)告。6）項(xiàng)目合伙人及時(shí)研究如何解決重大問(wèn)題，并給出書(shū)面的回復(fù)意見(jiàn)。對(duì)于存在分歧的重大問(wèn)題，由項(xiàng)目合伙人提交所長(zhǎng)室進(jìn)行磋商與決策。6．3項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是在報(bào)告日或報(bào)告日之前（包括報(bào)告日），項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員或組成的小組。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕、替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。2）本所將依據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和重要性，包括上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（如有）、涉及公眾利益的范圍、在某項(xiàng)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核等情況，確定是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核，本所對(duì)符合要求的所有業(yè)務(wù)都必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核。6．4專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧1）當(dāng)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧時(shí)，存在意見(jiàn)分歧的人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)溝通分歧事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)充分、必要的討論或咨詢(xún)其他專(zhuān)家解決意見(jiàn)分歧。本所嚴(yán)禁私自處理專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧。2）如果通過(guò)溝通仍無(wú)法消除重大專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：a)對(duì)于項(xiàng)目組成員之間的意見(jiàn)分歧，由項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出意見(jiàn)分歧解決方案，報(bào)所長(zhǎng)室批準(zhǔn)后執(zhí)行；b)對(duì)于項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧，一般由所長(zhǎng)室決定問(wèn)題的最終處理方案。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目合伙人、被咨詢(xún)者、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得違規(guī)處理專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧。3）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制《專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧解決表》，記錄專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧的內(nèi)容、涉及的相關(guān)人員、解決方式、解決過(guò)程以及結(jié)論。4）在重大意見(jiàn)分歧得到解決之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得出具業(yè)務(wù)報(bào)告。6．5業(yè)務(wù)報(bào)告的簽發(fā)與修訂1）業(yè)務(wù)報(bào)告在經(jīng)過(guò)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核、所長(zhǎng)室復(fù)核之后，由本所主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)。本所對(duì)所有重大項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告由主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)，本所其他的業(yè)務(wù)報(bào)告一般由主任會(huì)計(jì)師授權(quán)的項(xiàng)目合伙人（副主任會(huì)計(jì)師）簽發(fā)。2）各級(jí)業(yè)務(wù)復(fù)核人員在執(zhí)行完業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)相關(guān)流程后，在《業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)單》上簽署姓名及日期。具備相應(yīng)資格的項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽章。本所所長(zhǎng)室根據(jù)簽署完整的《業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)單》，在業(yè)務(wù)報(bào)告上加蓋公章。3）已正式簽發(fā)的業(yè)務(wù)報(bào)告如需修改，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任，以便采取適當(dāng)措施予以處理。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《業(yè)務(wù)報(bào)告修改審批表》，經(jīng)項(xiàng)目合伙人、所長(zhǎng)室批準(zhǔn)后方能修改業(yè)務(wù)報(bào)告。項(xiàng)目組修改業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)將已作廢的全部業(yè)務(wù)報(bào)告或被替換的報(bào)告原稿交到行政人事部門(mén)留存?zhèn)洳?，并重新履行業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)程序。如果業(yè)務(wù)報(bào)告需要重新加蓋公章，所長(zhǎng)室根據(jù)簽署完整的《業(yè)務(wù)報(bào)告修改審批表》，在業(yè)務(wù)報(bào)告上加蓋公章。6．6業(yè)務(wù)工作底稿1）項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照本所業(yè)務(wù)工作底稿的存檔要求，將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案，移交本所行政人事部存檔。行政人事部的檔案管理人員按照本所《業(yè)務(wù)檔案管理辦法》的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整，方便查閱。2）業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)歸檔。檔案管理人員應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)檔案的歸檔情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)于逾期未歸檔的業(yè)務(wù)項(xiàng)目及時(shí)催收。3）業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項(xiàng)業(yè)務(wù)整理、保存。如果針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底稿分別歸整為兩個(gè)或多個(gè)不同業(yè)務(wù)檔案。3）在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)，任何人不得擅自改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿。如確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表》，經(jīng)項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底稿的編制人員和時(shí)間以及復(fù)核人員和時(shí)間。4）本所人員應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密，除以下情況外，不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供給第三方：a)取得客戶(hù)的書(shū)面授權(quán)；b)負(fù)有法律義務(wù)或職業(yè)責(zé)任要求。5)本所人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。6)因業(yè)務(wù)工作需要（應(yīng)符合職業(yè)準(zhǔn)則要求），經(jīng)委托人同意并經(jīng)本所項(xiàng)目合伙人、主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后，其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)可以查閱本所的相關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿：7)業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，該組成部分業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。8)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于本所。如果客戶(hù)要求獲取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分析客戶(hù)要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿(mǎn)足客戶(hù)要求，并取得項(xiàng)目合伙人的批準(zhǔn)。如果披露這些信息會(huì)損害本所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，或損害本所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，則不得向客戶(hù)提供相關(guān)工作底稿的信息。9)對(duì)于本所因故未能完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿整理、歸檔，此類(lèi)業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)中止日起至少保存十年。監(jiān) 控1)本所通過(guò)持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)質(zhì)量控制政策和程序，并對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的遵守情況進(jìn)行監(jiān)控，以合理保證這些政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。2)本所周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。3)本所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。 參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。 在確定檢查的范圍時(shí)，本所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。4)本所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。5)質(zhì)量控制部門(mén)負(fù)責(zé)本所業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)控工作,核查本所質(zhì)量控制政策和程序以及各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循。監(jiān)控人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)監(jiān)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，并采取以下措施：a)對(duì)于監(jiān)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，指出問(wèn)題或不足，并提出修改建議；b)對(duì)于質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力的情況，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，確定處理方法，及時(shí)向所長(zhǎng)室匯報(bào)；c)對(duì)于在理解或執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)告知行政人事部，由行政人事部進(jìn)行質(zhì)量控制制度和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)；d)對(duì)于質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)建議所長(zhǎng)室修訂并完善質(zhì)量控制政策和程序；e)對(duì)嚴(yán)重違反本所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，應(yīng)提交行政人事部，由行政人事部按照本所人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。對(duì)于反復(fù)違規(guī)的人員，本所將在現(xiàn)有處罰基礎(chǔ)上加大處理力度。6）本所每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及本所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以使本所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。7）行政人事部負(fù)責(zé)處理本所收到的針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控：a)已實(shí)施的工作未能遵守適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的；b)未能遵守本所質(zhì)量控制制度規(guī)定的。8)本所設(shè)置投訴信箱和電子郵箱，接收本所人員或外部客戶(hù)關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控。行政人事部應(yīng)對(duì)投訴人的身份保密，未經(jīng)投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開(kāi)展調(diào)查和反饋調(diào)查結(jié)果，本所鼓勵(lì)實(shí)名投訴和指控。行政人事部收到投訴和指控后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)。必要時(shí)，本所將委派質(zhì)量控制部門(mén)參加調(diào)查工作。9）如果調(diào)查結(jié)果表明本所質(zhì)量控制政策和程序存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面的缺陷，或者存在違反本所質(zhì)量控制制度的情況，應(yīng)按本制度中規(guī)定進(jìn)行處理。10）行政人事部記錄投拆和指控的調(diào)查過(guò)程、調(diào)查結(jié)果及處理情況，并將調(diào)查結(jié)果反饋給投訴人。記　錄1）本所建立質(zhì)量控制制度運(yùn)行記錄工作制度。各相關(guān)部門(mén)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制制度各項(xiàng)要素的運(yùn)行特點(diǎn)及其情況，形成適當(dāng)?shù)墓ぷ饔涗洠员銓?duì)本所質(zhì)量控制制度的遵守情況及其有效性，進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)。2）質(zhì)量控制記錄在本所業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中以電子和文檔雙備份的方式保存，以書(shū)面方式保存的質(zhì)量控制記錄由行政人事部負(fù)責(zé)保管。3）質(zhì)量控制記錄應(yīng)自作出記錄年度起，至少保存五年。附 則　本制度未單獨(dú)說(shuō)明的主要術(shù)語(yǔ)以《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》中第二章所做出的定義為準(zhǔn)。三、職業(yè)道德規(guī)范（一）總則為了規(guī)范本會(huì)計(jì)師事務(wù)所和人員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水平，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度》，制訂本規(guī)范。本規(guī)范適用于規(guī)范本所及其人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中的職業(yè)道德行為。本所及人員在所有的職業(yè)活動(dòng)中，應(yīng)同時(shí)遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和本規(guī)范，履行社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益。本所及其人員應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及