【文章內(nèi)容簡介】 決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，評估其重要程度，并考慮是否需適當修改原計劃；d)識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢專家的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。5)項目負責人應在業(yè)務執(zhí)行的適當和必要階段，及時復核項目組成員已完成的工作。在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應作以下考慮：a)業(yè)務執(zhí)行工作是否已按照職業(yè)準則、適用的法律法規(guī)執(zhí)行；b)重大事項是否已提請進一步考慮；c)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；d)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；e)已執(zhí)行的工作獲取的證據(jù)是否充分、適當，是否支持形成的結論，并得以適當記錄；f)獲取的證據(jù)是否充分、適當；g)業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。1)本所人員對于在業(yè)務執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項，必須以適當方式和渠道進行咨詢，不得隨意處理或回避。對咨詢形成的意見或結論應當進行記錄，并經(jīng)項目負責人確認后執(zhí)行或遵循。2)項目組內(nèi)部形成良好的咨詢、研討氛圍，項目組成員遇到疑難問題時，應及時向項目組其他成員或項目負責人咨詢或展開討論。如果疑難問題或爭議事項在項目組內(nèi)部無法得到解決，項目負責人應將相關問題及所有事實情況以書面形式提交本所質(zhì)量監(jiān)管部門。質(zhì)量監(jiān)管部門仍無法解決的疑難事項，應由質(zhì)量監(jiān)管部門向本所內(nèi)部或外部其他具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢。3)項目組應當完整、詳細地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結果（包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況），咨詢記錄應當經(jīng)被咨詢者認可。4)項目組執(zhí)行或遵循咨詢所形成的結論。5）對于業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題（一般指可能對業(yè)務報告結論產(chǎn)生重大影響的問題，下同），項目負責人及時編制重大問題請示報告，向項目合伙人報告。6）項目合伙人及時研究如何解決重大問題，并給出書面的回復意見。對于存在分歧的重大問題，由項目合伙人提交所長室進行磋商與決策。6．3項目質(zhì)量控制復核1）項目質(zhì)量控制復核，是在報告日或報告日之前（包括報告日），項目質(zhì)量控制復核人員對項目組作出的重大判斷和在準備報告時得出的結論進行客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復核人員，是指項目組成員以外的具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權限的人員或組成的小組。項目質(zhì)量控制復核不能減輕、替代項目負責人的責任。2）本所將依據(jù)業(yè)務的性質(zhì)和重要性，包括上市公司財務報表審計（如有）、涉及公眾利益的范圍、在某項或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險、法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)控復核等情況，確定是否需要實施項目質(zhì)控復核，本所對符合要求的所有業(yè)務都必須實施項目質(zhì)控復核。6．4專業(yè)意見分歧1）當項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間出現(xiàn)專業(yè)意見分歧時，存在意見分歧的人員應當及時溝通分歧事項，應通過充分、必要的討論或咨詢其他專家解決意見分歧。本所嚴禁私自處理專業(yè)意見分歧。2）如果通過溝通仍無法消除重大專業(yè)意見分歧時，應當按照以下程序處理：a)對于項目組成員之間的意見分歧，由項目合伙人或項目負責人提出意見分歧解決方案，報所長室批準后執(zhí)行；b)對于項目組與被咨詢者之間、項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧，一般由所長室決定問題的最終處理方案。 項目負責人、項目合伙人、被咨詢者、項目質(zhì)量控制復核人員不得違規(guī)處理專業(yè)意見分歧。3）項目負責人應當編制《專業(yè)意見分歧解決表》，記錄專業(yè)意見分歧的內(nèi)容、涉及的相關人員、解決方式、解決過程以及結論。4）在重大意見分歧得到解決之前，項目負責人不得出具業(yè)務報告。6．5業(yè)務報告的簽發(fā)與修訂1）業(yè)務報告在經(jīng)過項目組內(nèi)部復核、所長室復核之后，由本所主任會計師簽發(fā)。本所對所有重大項目審計報告由主任會計師簽發(fā)，本所其他的業(yè)務報告一般由主任會計師授權的項目合伙人（副主任會計師）簽發(fā)。2）各級業(yè)務復核人員在執(zhí)行完業(yè)務報告簽發(fā)相關流程后，在《業(yè)務報告簽發(fā)單》上簽署姓名及日期。具備相應資格的項目合伙人和項目經(jīng)理應在業(yè)務報告上簽章。本所所長室根據(jù)簽署完整的《業(yè)務報告簽發(fā)單》，在業(yè)務報告上加蓋公章。3）已正式簽發(fā)的業(yè)務報告如需修改，應當查明原因，分清責任，以便采取適當措施予以處理。項目經(jīng)理應當填寫《業(yè)務報告修改審批表》，經(jīng)項目合伙人、所長室批準后方能修改業(yè)務報告。項目組修改業(yè)務報告應將已作廢的全部業(yè)務報告或被替換的報告原稿交到行政人事部門留存?zhèn)洳椋⒅匦侣男袠I(yè)務報告簽發(fā)程序。如果業(yè)務報告需要重新加蓋公章，所長室根據(jù)簽署完整的《業(yè)務報告修改審批表》，在業(yè)務報告上加蓋公章。6．6業(yè)務工作底稿1）項目組在出具業(yè)務報告后，應當及時按照本所業(yè)務工作底稿的存檔要求，將業(yè)務工作底稿歸整為業(yè)務檔案，移交本所行政人事部存檔。行政人事部的檔案管理人員按照本所《業(yè)務檔案管理辦法》的規(guī)定管理業(yè)務檔案，保證業(yè)務檔案的安全、完整，方便查閱。2）業(yè)務檔案應在業(yè)務報告日后六十天內(nèi)歸檔。檔案管理人員應對業(yè)務檔案的歸檔情況進行動態(tài)管理，對于逾期未歸檔的業(yè)務項目及時催收。3）業(yè)務檔案應按單項業(yè)務整理、保存。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具了兩個或多個不同的報告，應當將其視為不同的業(yè)務，分別將業(yè)務工作底稿分別歸整為兩個或多個不同業(yè)務檔案。3）在完成業(yè)務檔案的歸整工作后，未經(jīng)項目合伙人批準，任何人不得擅自改動業(yè)務工作底稿。如確需修改現(xiàn)有業(yè)務工作底稿或增加新的業(yè)務工作底稿的，項目經(jīng)理應當填寫《業(yè)務工作底稿修改審批表》，經(jīng)項目合伙人批準后方可進行。修改或增加的業(yè)務工作底稿中應記錄修改或增加業(yè)務工作底稿的編制人員和時間以及復核人員和時間。4）本所人員應對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密，除以下情況外，不得將業(yè)務工作底稿及包含的信息提供給第三方：a)取得客戶的書面授權；b)負有法律義務或職業(yè)責任要求。5)本所人員因工作需要，在辦理了相關手續(xù)后可借閱業(yè)務檔案。6)因業(yè)務工作需要（應符合職業(yè)準則要求），經(jīng)委托人同意并經(jīng)本所項目合伙人、主任會計師批準后，其他專業(yè)機構可以查閱本所的相關業(yè)務工作底稿：7)業(yè)務工作底稿應自業(yè)務報告日起至少保存十年。如果組成部分業(yè)務報告日早于集團業(yè)務報告日，該組成部分業(yè)務工作底稿應當自集團業(yè)務報告日起至少保存十年。8)業(yè)務工作底稿的所有權屬于本所。如果客戶要求獲取業(yè)務工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，項目負責人應當根據(jù)具體業(yè)務的特點，分析客戶要求的合理性，謹慎決定是否滿足客戶要求，并取得項目合伙人的批準。如果披露這些信息會損害本所執(zhí)行業(yè)務的有效性，或損害本所執(zhí)行鑒證業(yè)務的獨立性，則不得向客戶提供相關工作底稿的信息。9)對于本所因故未能完成的業(yè)務，應在業(yè)務中止后的六十天內(nèi)將業(yè)務工作底稿整理、歸檔，此類業(yè)務工作底稿應自業(yè)務中止日起至少保存十年。監(jiān) 控1)本所通過持續(xù)考慮和評價質(zhì)量控制政策和程序，并對質(zhì)量控制政策和程序的遵守情況進行監(jiān)控，以合理保證這些政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。2)本所周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。3)本所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組。 參與業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。 在確定檢查的范圍時，本所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。4)本所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所執(zhí)行業(yè)務檢查及其他監(jiān)控程序。5)質(zhì)量控制部門負責本所業(yè)務質(zhì)量的日常監(jiān)控工作,核查本所質(zhì)量控制政策和程序以及各項專業(yè)標準是否得到遵循。監(jiān)控人員應當識別和評價業(yè)務監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，并采取以下措施：a)對于監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務質(zhì)量問題，應及時與項目負責人進行溝通，指出問題或不足，并提出修改建議；b)對于質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力的情況，應查明原因，明確責任，確定處理方法，及時向所長室匯報；c)對于在理解或執(zhí)行方面存在的問題，應及時告知行政人事部，由行政人事部進行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標準的培訓；d)對于質(zhì)量控制制度設計上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應建議所長室修訂并完善質(zhì)量控制政策和程序；e)對嚴重違反本所業(yè)務質(zhì)量控制制度的人員，應提交行政人事部，由行政人事部按照本所人事管理制度的相關規(guī)定對其進行處理。對于反復違規(guī)的人員，本所將在現(xiàn)有處罰基礎上加大處理力度。6）本所每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目負責人及本所內(nèi)部的其他相關人員，以使本所及其相關人員能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆印?）行政人事部負責處理本所收到的針對下列事項的投訴和指控：a)已實施的工作未能遵守適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則規(guī)定的；b)未能遵守本所質(zhì)量控制制度規(guī)定的。8)本所設置投訴信箱和電子郵箱，接收本所人員或外部客戶關于業(yè)務質(zhì)量方面的投訴和指控。行政人事部應對投訴人的身份保密，未經(jīng)投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開展調(diào)查和反饋調(diào)查結果，本所鼓勵實名投訴和指控。行政人事部收到投訴和指控后，應當及時調(diào)查投訴和指控事項。必要時，本所將委派質(zhì)量控制部門參加調(diào)查工作。9）如果調(diào)查結果表明本所質(zhì)量控制政策和程序存在設計或運行方面的缺陷，或者存在違反本所質(zhì)量控制制度的情況，應按本制度中規(guī)定進行處理。10）行政人事部記錄投拆和指控的調(diào)查過程、調(diào)查結果及處理情況，并將調(diào)查結果反饋給投訴人。記　錄1）本所建立質(zhì)量控制制度運行記錄工作制度。各相關部門和人員應當根據(jù)質(zhì)量控制制度各項要素的運行特點及其情況，形成適當?shù)墓ぷ饔涗洠员銓Ρ舅|(zhì)量控制制度的遵守情況及其有效性，進行持續(xù)考慮和評價。2）質(zhì)量控制記錄在本所業(yè)務管理系統(tǒng)中以電子和文檔雙備份的方式保存，以書面方式保存的質(zhì)量控制記錄由行政人事部負責保管。3）質(zhì)量控制記錄應自作出記錄年度起，至少保存五年。附 則　本制度未單獨說明的主要術語以《質(zhì)量控制準則第5101號—會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》中第二章所做出的定義為準。三、職業(yè)道德規(guī)范（一）總則為了規(guī)范本會計師事務所和人員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水平，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《會計師事務所質(zhì)量控制制度》，制訂本規(guī)范。本規(guī)范適用于規(guī)范本所及其人員在執(zhí)行財務報表審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務等專業(yè)服務過程中的職業(yè)道德行為。本所及人員在所有的職業(yè)活動中，應同時遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和本規(guī)范，履行社會責任，維護公眾利益。本所及其人員應當遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及