【文章內(nèi)容簡介】 為輔原則的要求，按照有利生產(chǎn)和自愿互利的原則，促進多種形式的經(jīng)濟聯(lián)合，按照平等互利的原則擴大對外經(jīng)濟技術(shù)交流，大力擴展對外貿(mào)易，盡可能地多利用外資進行建設(shè)，促進我國的生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)。1984年12月20日，黨的十二屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定》這一綱領(lǐng)性文件，要求進一步貫徹執(zhí)行對內(nèi)搞活經(jīng)濟、對外實行開放的方針，加快以城市為重點的整個經(jīng)濟體制改革的步伐，明確了改革的中心環(huán)節(jié)是增強企業(yè)活力，要求建立自覺運用價值規(guī)律的計劃體制、發(fā)展社會主義商品經(jīng)濟，實行政企職責(zé)分開，建立多種形式的經(jīng)濟責(zé)任制，積極發(fā)展多種經(jīng)濟形式、進一步擴大對外的和國內(nèi)的經(jīng)濟技術(shù)交流。1988年9月30日，十三屆三中全會公報中指出，后兩年改革和建設(shè)的重點突出地放到治理經(jīng)濟環(huán)境和整頓經(jīng)濟秩序上來，要求有領(lǐng)導(dǎo)有秩序地推進相互配套的全面改革，特別是注重深化企業(yè)改革、尤其是大中型國有企業(yè)的改革，要進一步推動政企分開，使有條件的企業(yè)真正放開經(jīng)營，進行以公有制為主體的股份制試點和發(fā)展企業(yè)集團試點，通過建立在國家宏觀控制下的企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束的機制，提高經(jīng)濟效益。黨中央的上述大政方針，為政府制定實施深入的經(jīng)濟體制改革政策、構(gòu)建更加開放活躍的經(jīng)濟環(huán)境，奠定了堅實的政治基礎(chǔ)。2．經(jīng)濟環(huán)境：構(gòu)建統(tǒng)一的社會主義市場，加強和完善各項經(jīng)濟制度建設(shè)1983年6月6日，《第六屆全國人民代表大會第一次會議上的政府工作報告》指出，要根據(jù)計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔的原則，按照企業(yè)、產(chǎn)品和任務(wù)的不同，分別采取指令性計劃、指導(dǎo)性計劃和市場調(diào)節(jié)三種管理辦法；按照社會化大生產(chǎn)的要求組織生產(chǎn)和流通，發(fā)展統(tǒng)一的社會主義市場。1986年7月4日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加強工業(yè)企業(yè)管理若干問題的決定》，要求將提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低物質(zhì)消耗和提高經(jīng)濟效益，作為考核工業(yè)企業(yè)管理水平的主要指標(biāo)；加強企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，要從原始記錄、憑證、臺賬、統(tǒng)計報表和用戶信息反饋抓企業(yè)的信息工作；加強財務(wù)管理，搞好經(jīng)濟核算；認真貫徹會計法和成本管理條例，嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行財經(jīng)制度；要完善會計制度，搞好資金籌措、結(jié)算和運用，提高資金使用效率；企業(yè)要從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營型，要注意研究市場變化，適應(yīng)市場需要。各級經(jīng)濟主管部門和綜合部門，必須堅決貫徹落實國務(wù)院已經(jīng)發(fā)布的關(guān)于擴大企業(yè)自主權(quán)、增強大中型企業(yè)活力、推進技術(shù)進步、推動橫向經(jīng)濟聯(lián)合、制止向企業(yè)亂攤派等項決定，維護企業(yè)的自主權(quán)和經(jīng)濟利益。1988年2月27日，國務(wù)院發(fā)布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制暫行條例》，將承包經(jīng)營責(zé)任制界定為按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，以承包經(jīng)營合同形式確定國家與企業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，使企業(yè)做到自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營管理制度。實行承包經(jīng)營責(zé)任制的企業(yè)，要試行資金分帳制度，劃分國家資金和企業(yè)資金，分別列帳，必須合理核定留利中的生產(chǎn)發(fā)展基金、福利基金和獎勵基金分配比例，并提取一定比例的福利基金和獎勵基金用于住房制度改革。也是在同一天，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家體改委提出的《一九八八年深化經(jīng)濟體制改革的總體方案》，逐步建立對外貿(mào)易、利用外資、引進技術(shù)、發(fā)展旅游、對外承包業(yè)務(wù)和勞務(wù)合作等方面互相促進、有機結(jié)合的對外經(jīng)濟聯(lián)系體系，面向世界各國和地區(qū)，開展多元化的經(jīng)濟技術(shù)合作，提高我國參與國際競爭的靈活性與應(yīng)變能力。一個月以后的3月27日，姚依林同志在第七屆全國人民代表大會第一次會議上所作的《關(guān)于一九八八年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃草案的報告》中指出，要逐步建立起“國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的經(jīng)濟運行機制的目標(biāo)，運用經(jīng)濟手段調(diào)節(jié)物資供求關(guān)系，依托大中城市逐步建立起有領(lǐng)導(dǎo)、有組織的生產(chǎn)資料市場，進一步擴大對外開放，發(fā)展對外經(jīng)濟技術(shù)交流與合作，使之有利于促進外貿(mào)企業(yè)自負盈虧、放開經(jīng)營、工貿(mào)結(jié)合、推行代理制，打破統(tǒng)負盈虧的吃大鍋飯的外貿(mào)體制。由上述政策構(gòu)建的經(jīng)濟環(huán)境，極大地推動了企業(yè)的社會主義市場化進程，企業(yè)的商品生產(chǎn)者地位得到認可和加強，國有、集體、合資、私營等多種企業(yè)形式呈現(xiàn)出前所未有的豐富和繁榮，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)得到了較好的維護，產(chǎn)品成本核算與管理得到空前的重視，國民經(jīng)濟也獲得了連年增長，朝著穩(wěn)定、健康的軌道不斷地發(fā)展。經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定、寬松，必然帶來會計制度的改善和發(fā)展，這是人們公認的一條規(guī)律。而1989年會計制度內(nèi)容的部分國際借鑒，正是這一時期對外開放、經(jīng)濟體制向市場化傾斜的必然結(jié)果。3．法律環(huán)境1981年以后，隨著黨中央對內(nèi)搞活、對外開放政策的實施和深入，有計劃商品經(jīng)濟制度獲得了較快的發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境日趨活躍，引進外資的步伐不斷加快，為此國家新出臺了一系列穩(wěn)定經(jīng)濟秩序、擴大對外開放的法律，主要涉及到有關(guān)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)法、專利法）、涉外資金管理（如外國企業(yè)所得稅法、涉外經(jīng)濟合同法、外資企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、海關(guān)法等）、國內(nèi)經(jīng)濟秩序（如經(jīng)濟合同法、會計法、民法通則、破產(chǎn)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法等）。這些法律的頒布實施連同以前實施的相關(guān)法律，為1989年的會計制度改革創(chuàng)造了良好的法律環(huán)境。從這些法律的頒行時間及其宗旨上可見一斑：1981年12月13日第五屆全國人民代表大會第四次會議通過、1982年7月1日起施行了《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》，主要規(guī)定了經(jīng)濟合同的訂立和履行、經(jīng)濟合同的變更和解除、經(jīng)濟合同的責(zé)任、經(jīng)濟合同糾紛的調(diào)解和仲裁、經(jīng)濟合同的管理等內(nèi)容。本次會議還通過了于1982年1月1日起施行的《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，對在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)獨立經(jīng)營或者同中國企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織的所得稅繳納作出了比較詳細規(guī)定，并要求外國企業(yè)的財務(wù)、會計制度，應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備查。1982年8月23日第五屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十四次會議通過、1983年3月1日起施行了《中華人民共和國商標(biāo)法》，以加強商標(biāo)管理、保護商標(biāo)專用權(quán)、促使生產(chǎn)者保證商品質(zhì)量和維護商標(biāo)信譽，促進社會主義商品經(jīng)濟的發(fā)展。1984年3月12日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過、1985年4月1日起施行了《中華人民共和國專利法》，以保護發(fā)明創(chuàng)造專利權(quán)，鼓勵發(fā)明創(chuàng)造，有利于發(fā)明創(chuàng)造的推廣應(yīng)用，促進科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過1985年5月1日起施行了《中華人民共和國會計法》，以加強會計工作、保障會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計工作在維護國家財政制度和財務(wù)制度、保護社會主義公共財產(chǎn)、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用。3月21日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議通過、7月1日起施行了《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》，以保障涉外經(jīng)濟合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進我國對外經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展。1986年4月12日第六屆全國人民代表大會第四次會議通過、1987年1月1日起施行了《中華人民共和國民法通則》，以保障公民、法人合法的民事權(quán)益，正確調(diào)整民事關(guān)系，適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)發(fā)展的需要。4月12日，第六屆全國人民代表大會第四次會議通過施行了《中華人民共和國外資企業(yè)法》，以擴大對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流，促進中國國民經(jīng)濟的發(fā)展。12月2日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議通過、1988年11月1日實施的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》，以適應(yīng)社會主義有計劃的商品經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的需要，促進全民所有制企業(yè)自主經(jīng)營，加強經(jīng)濟責(zé)任制和民主管理，改善經(jīng)營狀況，提高經(jīng)濟效益，保護債權(quán)人、債務(wù)人的合法權(quán)益。1987年1月22日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過、7月1日起施行了《中華人民共和國海關(guān)法》，以維護國家的主權(quán)和利益，加強海關(guān)監(jiān)督管理，促進對外經(jīng)濟貿(mào)易和科技文化交往，保障社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。1988年4月13日第七屆全國人民代表大會第一次會議通過施行了《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》，以促進外國的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人按照平等互利的原則，同中國的企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)共同舉辦中外合作經(jīng)營企業(yè)，擴大對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流。同日，通過了《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》，以保障全民所有制經(jīng)濟的鞏固和發(fā)展，明確全民所有制工業(yè)企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，保障其合法權(quán)益，增強其活力，促進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。4．業(yè)內(nèi)環(huán)境不難看出，1989年的會計制度是對部分國際會計慣例的借鑒，在很大程度上也是對1985年實施的中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的借鑒。20世紀(jì)80年代初期，雖然我國的經(jīng)濟管理體制界定為計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔，但隨著改革的逐步深入，我國的國際經(jīng)濟交往日益頻繁，進出口貿(mào)易額增長呈不斷上升趨勢，如下表：[6]資料來源：各相關(guān)年度統(tǒng)計公報作者簡介：欒甫貴（1961），男，黑龍江寶清人，博士，北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院教授 年份1978197919801981198219831984進出口貿(mào)易總額（億元）355455563735．3772860．11201．2同比增長%30．32828．729511．439．7我國進出口貿(mào)易的快速增長，無疑得益于1979年頒布實施的《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、1980年發(fā)布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》。在這一法律、經(jīng)濟大背景下，1985年3月4日和4月24日，財政部分別正式發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》、《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計會計科目和會計報表》。這是一部具有劃時代意義的會計制度，其鮮明的特色和為后來會計制度改革所做出的貢獻主要可以歸納為以下八個方面：第一，它是我國第一套含蓋會計確認、計量、記錄和報告的會計制度。第二，第一次使用了“資本”、“股利”、“票據(jù)”、“無形資產(chǎn)”等概念，如會計制度第四章“投入資本的核算”、第九章“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算”，會計科目中設(shè)置“實收資本”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“場地使用權(quán)”、“專有技術(shù)及專用權(quán)”、“其他無形資產(chǎn)”等。第三，第一次采用制造成本法計算產(chǎn)品成本，將銷售費用、管理費用作為期間費用處理。第四，第一次按照資產(chǎn)、負債、資本、成本、損益進行會計科目分類。第五，第一次引進資產(chǎn)負債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表在內(nèi)的西方會計報表體系及格式。第六，第一次提出了企業(yè)終止的核算，如第十六章“解散與清算”。第七，明確了國際通行的會計原則，如第三章“會計核算的一般原則”中規(guī)定了客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、實際成本原則、劃分資本性支出與收益性支出原則、一致性原則等，明確了會計記錄的借貸記賬法。第八，允許特殊情況的企業(yè)經(jīng)過批準(zhǔn)，采用加速折舊法計提折舊，固定資產(chǎn)折舊不提折舊基金、沒有?？顚Ｓ迷瓌t。我們不能不說，二十年前《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，已經(jīng)被后來特別是1993年、2001年的會計制度改革所借鑒、吸收，1989年的會計制度改革是其直接受益者。應(yīng)該說，這一制度在我國整體上與國際會計慣例協(xié)調(diào)的會計制度改革中的作用和影響不容低估，功不可沒。三、會計制度的國際協(xié)調(diào)如果說，1989年會計制度中蘊涵了國際協(xié)調(diào)因素的話，那么它還只是一種向國際會計慣例的滲透和借鑒，是在原有框架下的小部分、“小打小鬧”的協(xié)調(diào)，遠沒有構(gòu)成一個體系及其內(nèi)容的協(xié)調(diào)，無論從量上還是從質(zhì)上都沒有實現(xiàn)根本性突破，還不能稱之為完整意義上的國際協(xié)調(diào)。政界、學(xué)界及實務(wù)界基本共識的會計制度國際協(xié)調(diào)，開始于掀起“會計風(fēng)暴”的1993年，而在2001年達到高潮。其中經(jīng)歷了由部分到整體、由形式到實質(zhì)的協(xié)調(diào)過程，同時也體現(xiàn)了我國會計制度規(guī)范的特色，反映了相關(guān)環(huán)境的要求。對此可以分為形式協(xié)調(diào)（1993年—2000年）和實質(zhì)協(xié)調(diào)（2001年以來）兩個階段。（一）形式協(xié)調(diào)1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及十三個行業(yè)的企業(yè)會計制度和財務(wù)制度，簡稱“兩則兩制”，于1993年7月1日起實行。1．改革的主要內(nèi)容（1）改革了會計等式。即將我國傳統(tǒng)會計中應(yīng)用了30年的 “資金占用=資金來源” 會計等式，改為國際通行的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式。（2）改革了會計報表體系。1989年會計制度中的會計報表主要包括資金平衡表、專用基金及專用撥款表、基建借款及專項借款表、應(yīng)上交及應(yīng)彌補款項情況表、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、生產(chǎn)費用表、利潤表等，其中既有對外報表也有對內(nèi)報表。1993年會計制度只規(guī)定了對外報告的資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表，其中的資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)、負債項目采用了流動性排列順序，體現(xiàn)了國際會計慣例的基本要求。（3）明確了會計核算的基本前提和一般原則。前者包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項，后者包括客觀性、可比性、相關(guān)性、一貫性、及時性、明晰性、配比性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等十二項，其中的謹(jǐn)慎性原則突破了傳統(tǒng)的制度禁區(qū)。（4）初步采用了國際通行的會計核算方法。一是明確要求采用借貸記賬法；二是應(yīng)用制造成本制度，將原來的企業(yè)管理費分為管理費用和財務(wù)費用，不計入當(dāng)期產(chǎn)品成本，而作為期間費用一次、全額計入當(dāng)期損益；三是取消固定基金，提取折舊、固定資產(chǎn)盤盈、報廢、毀損不再增減資本金，而直接計入當(dāng)期成本費用或損益；四是取消專項存款，不再實行資金的專戶儲存；五是實施謹(jǐn)慎性原則，允許企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備、按規(guī)定采用加速折舊法計提折舊、采用后進先出法進行存貨發(fā)出計價等。（5）調(diào)整有關(guān)會計科目。如增加“壞賬準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“資本公積”等科目，取消“待核銷基建支出”、“調(diào)進外匯價差”、“超儲積壓物資”、“清理維護費”、“發(fā)出商品”、“已收分期收款銷貨款”、“專用撥款”和“未分配承租收入”等科目，將“有價證券”按照期限長短分為“短期投資”和“長期投資”，將“待攤費用”按照期限長短分為“待攤費用”和“遞延資產(chǎn)”，將原來的各種借款科目分為“短期借款”和“長期借款”，將“折舊”改為“累計折舊”，將“車間經(jīng)費”改為“制造費用”，將“應(yīng)交利潤”改為“應(yīng)付利潤”，將“銀行存款”和“專項存款”并為“銀行存款”，將“應(yīng)收銷貨款”和部分“專項應(yīng)收款”并為“應(yīng)收賬款”，將“應(yīng)付購貨款”預(yù)付部分并入“預(yù)付賬款”，將“其他應(yīng)收款”和部分“專項應(yīng)收款”并入“其他應(yīng)收款”，將“原材料”、“燃料”并入“原材料”，將“專