【正文】 廢、毀損不再增減資本金，而直接計入當(dāng)期成本費用或損益；四是取消專項存款，不再實行資金的專戶儲存；五是實施謹(jǐn)慎性原則，允許企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備、按規(guī)定采用加速折舊法計提折舊、采用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨發(fā)出計價等。1993年會計制度只規(guī)定了對外報告的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表，其中的資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債項目采用了流動性排列順序，體現(xiàn)了國際會計慣例的基本要求。1．改革的主要內(nèi)容（1）改革了會計等式。政界、學(xué)界及實務(wù)界基本共識的會計制度國際協(xié)調(diào)，開始于掀起“會計風(fēng)暴”的1993年，而在2001年達(dá)到高潮。第八，允許特殊情況的企業(yè)經(jīng)過批準(zhǔn)，采用加速折舊法計提折舊，固定資產(chǎn)折舊不提折舊基金、沒有?？顚Ｓ迷瓌t。第四，第一次按照資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益進(jìn)行會計科目分類。在這一法律、經(jīng)濟(jì)大背景下，1985年3月4日和4月24日，財政部分別正式發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》、《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計會計科目和會計報表》。1988年4月13日第七屆全國人民代表大會第一次會議通過施行了《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》，以促進(jìn)外國的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人按照平等互利的原則，同中國的企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)共同舉辦中外合作經(jīng)營企業(yè)，擴(kuò)大對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流。1986年4月12日第六屆全國人民代表大會第四次會議通過、1987年1月1日起施行了《中華人民共和國民法通則》，以保障公民、法人合法的民事權(quán)益，正確調(diào)整民事關(guān)系，適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)發(fā)展的需要。1982年8月23日第五屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十四次會議通過、1983年3月1日起施行了《中華人民共和國商標(biāo)法》，以加強(qiáng)商標(biāo)管理、保護(hù)商標(biāo)專用權(quán)、促使生產(chǎn)者保證商品質(zhì)量和維護(hù)商標(biāo)信譽(yù)，促進(jìn)社會主義商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3．法律環(huán)境1981年以后，隨著黨中央對內(nèi)搞活、對外開放政策的實施和深入，有計劃商品經(jīng)濟(jì)制度獲得了較快的發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨活躍，引進(jìn)外資的步伐不斷加快，為此國家新出臺了一系列穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序、擴(kuò)大對外開放的法律，主要涉及到有關(guān)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)法、專利法）、涉外資金管理（如外國企業(yè)所得稅法、涉外經(jīng)濟(jì)合同法、外資企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、海關(guān)法等）、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序（如經(jīng)濟(jì)合同法、會計法、民法通則、破產(chǎn)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法等）。一個月以后的3月27日，姚依林同志在第七屆全國人民代表大會第一次會議上所作的《關(guān)于一九八八年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃草案的報告》中指出，要逐步建立起“國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制的目標(biāo)，運用經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)物資供求關(guān)系，依托大中城市逐步建立起有領(lǐng)導(dǎo)、有組織的生產(chǎn)資料市場，進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放，發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作，使之有利于促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)自負(fù)盈虧、放開經(jīng)營、工貿(mào)結(jié)合、推行代理制，打破統(tǒng)負(fù)盈虧的吃大鍋飯的外貿(mào)體制。各級經(jīng)濟(jì)主管部門和綜合部門，必須堅決貫徹落實國務(wù)院已經(jīng)發(fā)布的關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)、增強(qiáng)大中型企業(yè)活力、推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、推動橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合、制止向企業(yè)亂攤派等項決定，維護(hù)企業(yè)的自主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。1988年9月30日，十三屆三中全會公報中指出，后兩年改革和建設(shè)的重點突出地放到治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境和整頓經(jīng)濟(jì)秩序上來，要求有領(lǐng)導(dǎo)有秩序地推進(jìn)相互配套的全面改革，特別是注重深化企業(yè)改革、尤其是大中型國有企業(yè)的改革，要進(jìn)一步推動政企分開，使有條件的企業(yè)真正放開經(jīng)營，進(jìn)行以公有制為主體的股份制試點和發(fā)展企業(yè)集團(tuán)試點，通過建立在國家宏觀控制下的企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束的機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益。1．政治環(huán)境：貫徹計劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔原則，發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)形式1982年黨的十二大明確提出，到20世紀(jì)末，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)總的奮斗目標(biāo)是，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，力爭使全國工農(nóng)業(yè)的年總產(chǎn)值翻兩番，并將這一奮斗目標(biāo)在戰(zhàn)略部署上要分兩步走：前十年主要是打好基礎(chǔ)，積蓄力量，創(chuàng)造條件，后十年進(jìn)入一個新的經(jīng)濟(jì)振興時期。第四，規(guī)定了產(chǎn)品銷售成本可以采用的分批實際法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，要求采用計劃成本進(jìn)行產(chǎn)品明細(xì)核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品成本差異率的分配，以保證成本計算的實際成本原則。這些成本核算的一般原則和方法，也充分反映了向國際會計慣例滲透、協(xié)調(diào)的努力，同樣被1993年的會計制度所采納。第三，規(guī)定了低值易耗品的一次攤銷法和五五攤銷法。此外，該條例還明確規(guī)定了不得計入生產(chǎn)銷售成本的六類費用，劃清成本開支與非成本開支的界限：應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項基金和專項經(jīng)費中開支的費用；應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的獎金；超出國家規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)部分的各項費用支出；基本建設(shè)借款和專項借款的利息，以及流動資金貸款的利息；應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的各項賠償金、違約金、滯納金和罰款；與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的其他費用。[5]黃菊波，新中國企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展史，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1986年版，P1961984年3月5日，國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》，結(jié)束了這一歷史，使我國企業(yè)的成本管理進(jìn)入了一個有章可循、規(guī)范化的歷史時期。早在1981年6月，財政部就頒布了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)聯(lián)合中若干財務(wù)問題的處理意見》，規(guī)范了聯(lián)營投資的資金來源。2．適應(yīng)多種經(jīng)濟(jì)形式的需要，放棄資金平衡表的三段式平衡模式改革開放的重要內(nèi)容之一，就是實行以公有制為主體、多種所有制并存的所有制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)市場的活力，形成企業(yè)的多種經(jīng)濟(jì)形式。（5）重視無形資產(chǎn)，增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目1985年1月10日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的暫行規(guī)定》，認(rèn)為在社會主義商品經(jīng)濟(jì)條件下，技術(shù)也是商品，單位、個人都可以不受地區(qū)、部門、經(jīng)濟(jì)形式的限制轉(zhuǎn)讓技術(shù)，一切有助于開發(fā)新型產(chǎn)品、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等的技術(shù)，出讓方同受讓方都可以按照自愿互利、協(xié)商一致的原則進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。隨著我國有計劃商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的賒銷賒購業(yè)務(wù)不斷增加，傳統(tǒng)的托收承付、委托收款、匯兌、支票等結(jié)算方式已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是托收承付容易引起三角債的弊端，受到了人們的高度關(guān)注，票據(jù)這類國際通行的具有較大優(yōu)越性的重要結(jié)算方式，得到了政府的認(rèn)可，1988年8月22日，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了中國人民銀行《關(guān)于改革銀行結(jié)算的報告》，要求全面推廣商業(yè)匯票，各企業(yè)單位在商品交易中要積極推行使用商業(yè)匯票，取消托收承付、托收無承付結(jié)算方式。”[4]黃菊波，新中國企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展史，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1986年版，P101但由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)的債券發(fā)行很不規(guī)范，于是國務(wù)院于1987年3月27日頒布施行了《企業(yè)債券暫行條例》，對企業(yè)債券的發(fā)行主體、發(fā)行原則、發(fā)行程序、主管機(jī)關(guān)、債券性質(zhì)、債券管理及法律責(zé)任等作出了比較全面、具體的規(guī)定。這樣，企業(yè)一方面擁有了一定的職工工資決定權(quán)，另一方面這一權(quán)限被嚴(yán)格控制在一定時期的工資總額之內(nèi)，其中既反映了國家計劃性的要求，也體現(xiàn)了一定的靈活性。國務(wù)院在《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大國營工業(yè)企業(yè)自主權(quán)的暫行規(guī)定》中規(guī)定，企業(yè)可將利潤留成所得的資金，按主管部門規(guī)定的比例，分別建立生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、后備基金、職工福利基金和獎勵基金，并有權(quán)自行支配使用。1．根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，調(diào)整會計科目（1）取消“應(yīng)交折舊基金”，建立“更新改造基金”1984年5月10日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大國營工業(yè)企業(yè)自主權(quán)的暫行規(guī)定》，明確規(guī)定：企業(yè)折舊基金的分配，從1985年起，企業(yè)留用70%；其余30%由有關(guān)部門和省、自治區(qū)、直轄市掌握使用。……會計工作是經(jīng)濟(jì)工作的晴雨表，抓管理不抓會計不行。4．學(xué)術(shù)環(huán)境：解放思想，求真務(wù)實1978年開始的關(guān)于真理標(biāo)準(zhǔn)的大討論，極大地解放了人們的思想，在學(xué)術(shù)方面也逐步出現(xiàn)了活躍、講真話的大好局面。由此標(biāo)志著階級斗爭時代的結(jié)束和全面深入、改革開放的經(jīng)濟(jì)建設(shè)時代的開始?！闭窃谶@樣的背景下，引起了中央思想觀念方面的變化，出臺了一系列相關(guān)法律法規(guī)和政策，對已經(jīng)實施30多年的傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也為會計制度的內(nèi)容改革提出了新的要求。”“實現(xiàn)四個現(xiàn)代化，要求大幅度地提高生產(chǎn)力，也就必然要求多方面地改變同生產(chǎn)力發(fā)展不適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑，改變一切不適應(yīng)的管理方式、活動方式和思想方式，因而是一場廣泛、深刻的革命。其中的資金平衡表分為固定資產(chǎn)與固定資金、流動資產(chǎn)與流動資金、專項資產(chǎn)與專項資金三段，并要求各段內(nèi)部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡關(guān)系，并在補(bǔ)充資料中，除了注明流動資金占用、周轉(zhuǎn)及增減情況外，還增加了有關(guān)固定資產(chǎn)原價、凈值、本年增減數(shù)、年末原價等項目，其篇幅與正表幾乎等量齊觀。值得說明的是，當(dāng)時的基本折舊基金管理非常嚴(yán)格，分為三個級次：一是國家財政繼續(xù)集中一部分基本折舊基金，主要是用于保證實現(xiàn)節(jié)約能源等重點措施項目；二是部門和地方集中的基本折舊基金，要求全部用于更新現(xiàn)有技術(shù)裝備和挖潛、革新、改造的重點措施項目；三是留給企業(yè)使用的和按產(chǎn)量提取的更新改造資金，全部用于固定資產(chǎn)的更新改造（包括開拓延伸），不得挪用。經(jīng)過10個月的實踐，國務(wù)院肯定了這一做法，并于1980年11月18日轉(zhuǎn)發(fā)了國家計委等部門的《關(guān)于實行基本建設(shè)撥款改貸款的報告》，基本建設(shè)投資的撥改貸全面正式施行。在貸款政策上，對于產(chǎn)品對路、質(zhì)量好、消耗低的企業(yè)，銀行在資金供應(yīng)上給予支持，對于消耗高、粗制濫造、產(chǎn)品沒有銷路的企業(yè)，銀行不予貸款，初步體現(xiàn)了市場化的要求。支出規(guī)定：中央的基本建設(shè)投資、中央企業(yè)的流動資金、挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費、地質(zhì)勘探費、國防戰(zhàn)備費、對外援助支出、國家物資儲備支出以及中央級的文教衛(wèi)生科學(xué)事業(yè)費、工交商業(yè)部門事業(yè)費和行政費等，歸中央財政支出；地方的基本建設(shè)投資、地方企業(yè)的流動資金、挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費、支援農(nóng)村人民公社支出和各項農(nóng)業(yè)事業(yè)費、工交商業(yè)部門事業(yè)費、城市維護(hù)費、城鎮(zhèn)人口下鄉(xiāng)經(jīng)費、文教衛(wèi)生科學(xué)事業(yè)費、撫恤和社會救濟(jì)費、行政管理費等，歸地方財政支出。改革開放以后的第一個會計制度改革，是財政部1980年9月18日頒布、1981年1月1日實施的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》。在“文革”開始后，會計制度被當(dāng)作資產(chǎn)階級的“管、卡、壓”遭到徹底砸爛，會計工作一度癱瘓。關(guān)鍵詞：改革開放；會計制度改革；會計制度環(huán)境；會計制度規(guī)律新中國成立以來，我國會計制度經(jīng)歷了多次較大的歷史性變遷，從中我們可以明顯看到政治化痕跡。本文對各次會計制度改革的主要內(nèi)容進(jìn)行了回顧和評價，分析了其中的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，總結(jié)了我國會計制度建設(shè)與完善的基本規(guī)律。一、會計制度的恢復(fù)重建1949年以來，我國會計制度曾經(jīng)在1958年開始的“大躍進(jìn)”和1966年開始的“文化大革命”中遭到嚴(yán)重破壞，后者的破壞之重、時間之長是前所未有的。參考文獻(xiàn)：[1]楊時展，19491992年中國會計制度的演進(jìn)，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998年版，P137這是“文革”期間產(chǎn)生的適用于閉關(guān)鎖國計劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計制度，也是改革開放以前最后一個會計制度。其中收入規(guī)定：中央所屬企業(yè)的收入、關(guān)稅收入和中央其他收入，歸中央財政；地方所屬企業(yè)的收入、鹽稅、牧業(yè)稅、工商所得稅、地方稅和地方其他收入，歸地方財政。該貸款按照不同用途分為以下五種：定額貸款（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)所需的最低限額資金）、超定額貸款（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中季節(jié)性和臨時周轉(zhuǎn)所需的超定額流動資金）、超儲積壓貸款（企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營管理不善造成的超儲積壓物資所占用的資金，銀行按超定額貸款利率加倍計收利息）、結(jié)算貸款（凡屬采用托收承付結(jié)算方式，所需在途資金，企業(yè)可向人民銀行申請結(jié)算貸款）、大修理貸款（企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，已提存的大修理基金不足，可在企業(yè)當(dāng)年提留大修理基金的額度內(nèi)，向銀行申請大修理貸款）。該條例規(guī)定，由建設(shè)銀行對實行獨立核算，有還款能力的工業(yè)、交通運輸、農(nóng)墾、畜牧、水產(chǎn)、商業(yè)、旅游等企業(yè)進(jìn)行基本建設(shè)所需的資金，根據(jù)國家基本建設(shè)計劃實行貸款管理，要求貸款單位必須在規(guī)定的期限內(nèi)還本付息，其還本付息的資金來源主要包括按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)基本折舊基金、固定資產(chǎn)稅和投產(chǎn)后的應(yīng)上繳利潤三個方面，不能按期還本付息的，由企業(yè)的更新改造資金和企業(yè)基金歸還，不得擠入成本和坐支利潤。其中的資金來源中包括以下五個方面：基本折舊基金中用于挖潛、革新、改造部分；企業(yè)的利潤留成中可用于挖潛、革新、改造的部分；銀行可能提供的貸款（包括小型技措貸款和專項貸款）；國家和地方的小量補(bǔ)助撥款；合股集資。2．適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，豐富會計報表新制度除了保留資金平衡表、利潤表、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、專用基金及專用撥款表、利潤留成計算表外，增加了產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表、生產(chǎn)費用表和基建借款及專項借款表。1．政治環(huán)境：結(jié)束以階級斗爭為綱的歷史，將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來十一屆三中全會公報指出，“全國范圍的大規(guī)模的揭批林彪、‘四人幫’的群眾運動已經(jīng)基本上勝利完成，全黨工作的著重點應(yīng)該從一九七九年轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來。2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境：改革經(jīng)濟(jì)管理體制，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)30多年的高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟(jì)體制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的活力和勞動者的積極性，與加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展生產(chǎn)力的要求不相適應(yīng)，改革經(jīng)濟(jì)管理體制、按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事已成為當(dāng)務(wù)之急，正如黨的十一屆全會公報指出的那樣：“現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)管理體制的一個嚴(yán)重缺點是權(quán)力過于集中，應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)地大膽下放，讓地方和工農(nóng)業(yè)企業(yè)在國家統(tǒng)一計劃的指導(dǎo)下有更多的經(jīng)營管理自主權(quán)；應(yīng)該著手大力精簡各級經(jīng)濟(jì)行政機(jī)構(gòu)，把它們的大部分職權(quán)轉(zhuǎn)交給企業(yè)性的專業(yè)公司或聯(lián)合公司；應(yīng)該堅決實行按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，重視價值規(guī)律的作用，注意把思想政治工作和經(jīng)濟(jì)手段結(jié)合起來，充分調(diào)動干部和勞動者的生產(chǎn)積極性；應(yīng)該在黨的一元化領(lǐng)導(dǎo)之下，認(rèn)真解決黨政企不分、以黨代政、以政代企的現(xiàn)象，實行分級分工分人負(fù)責(zé)，加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)和管理人員的權(quán)限和責(zé)任，減少會議公文，提高工作效率，認(rèn)真實行考核、獎懲、升降等制度。也正是在同一次會議的同一天，五屆人大二次會議通過了于1979年7月8日起施行的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，以擴(kuò)大國際經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流，允許外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織或個人，經(jīng)中國政府批準(zhǔn)，按照平等互利的原則，在中華人民共和國境內(nèi)，同中國的公司、企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織共同舉辦合營企業(yè)。為了適應(yīng)對外開放所帶來的“三來一補(bǔ)”的核算需要，新制度中增加了“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目。建國以來我國經(jīng)濟(jì)工作中的正反兩方面經(jīng)驗充分說明，什么時候我們對會計的職能作用認(rèn)識比較