【文章內(nèi)容簡介】 售金融資產(chǎn) 的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目，按其賬面余額，貸記本科目（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額， 貸記或借記 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目 。 公司將可供出售金融資產(chǎn) 重分類為持有至到期投資 ，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（面值、利息調(diào)整），貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn)（投資成本、公允價(jià)值變動(dòng)） ” 。與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入資本公積的利得和損失，應(yīng)當(dāng)在剩余持有期內(nèi)， 采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益 。該金融資產(chǎn)在隨后的會計(jì)期間 發(fā)生減值 的，原直接計(jì)入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng) 轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益 。 金融工具類業(yè)務(wù) 41 可供出售金融資產(chǎn) 核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 取得 可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（投資成本），按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 或 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 等科目。 期末 ，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。處置時(shí)，原記入 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額， 轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益 ，借記或貸記 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 金融工具類業(yè)務(wù) 42 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出 ，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ” 科目，貸記 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目，再按應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 —可供出售金融資產(chǎn) ” ，貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 。 已確認(rèn)減值損失的 可供出售債務(wù)工具（債券） 在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” ，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 —可供出售金融資產(chǎn) ” 科目。 已確認(rèn)減值損失的 可供出售權(quán)益工具（股票） 在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” ，貸記 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目。 金融工具類業(yè)務(wù) 43 材料采購 核算計(jì)劃成本下購入材料、商品的成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常 核算的，購入材料的采購成本，通過 “ 1402在途物資 ” 科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在 “ 委托加工物資 ” 科目核算。公司購入的 在建工程所需要的專用材料、機(jī)器設(shè)備 等，在 “ 工程物資 ” 科目核算。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 44 材料采購 月度終了，對于 尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證 ，應(yīng)根據(jù)銷貨方提供的增值稅等 票據(jù)復(fù)印件 暫估入賬，對于 不能確認(rèn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅列入 “ 其他應(yīng)收款 —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ” 。月末暫估時(shí)，借記本科目、 “ 其他應(yīng)收款 —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ” ，貸記 “ 應(yīng)付內(nèi)部單位款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄，根據(jù)增值稅發(fā)票原件進(jìn)行賬務(wù)處理。 對月末結(jié)賬前仍未送達(dá)的內(nèi)部購銷貨物，銷貨方必須及時(shí)將 有關(guān)單據(jù)傳真 給購貨方，由購貨方按規(guī)定暫估入賬，不得出現(xiàn)購銷時(shí)間性差異。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 45 材料采購 采購費(fèi)用的核算 股份公司銷售公司外的其他公司購入商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等采購成本計(jì)入 存貨成本。（包括大慶外購俄油） 銷售公司（ 含控股公司 ）從 股份公司外部 單位購入商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等采購成本計(jì)入 存貨成本 ；從 股份公司內(nèi)部 單位購入商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等費(fèi)用以及銷售商品發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入 銷售費(fèi)用 。 為加強(qiáng)銷售公司外購油品存貨成本中“采購價(jià)款”、“采購費(fèi)用”的核算和管理分析工作，銷售公司在“材料采購”、“在途物資”科目下自行增加 “采購價(jià)款”和“采購費(fèi)用” 三級科目。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 46 材料采購 采購費(fèi)用的核算 根據(jù)公司的經(jīng)營管理需要，由東北、西北銷售公司從地方煉廠等外部公司采購油品調(diào)撥給其他銷售公司，該環(huán)節(jié)發(fā)生的采購費(fèi)用根據(jù) 實(shí)質(zhì)重于形式 原則，按以下規(guī)定執(zhí)行： 各銷售公司從西北（東北）大區(qū)公司購進(jìn)的油品中， 如果能確認(rèn) 其中部分油品是由西北（東北）銷售公司從股份公司外部購進(jìn)的油品，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對于這部分油品發(fā)生的購貨環(huán)節(jié)費(fèi)用按照自股份公司外部購進(jìn)油品的要求進(jìn)行會計(jì)核算， 相關(guān)費(fèi)用計(jì)入各銷售公司的存貨采購成本 。 各銷售公司對于從西北（東北）銷售公司購進(jìn)的油品， 不能區(qū)分 出西北（東北）銷售公司是從股份公司外部采購的油品還是從內(nèi)部煉廠采購的油品，均按照自股份公司內(nèi)部購進(jìn)油品的要求進(jìn)行會計(jì)核算，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入存貨采購成本，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“ 銷售費(fèi)用 —運(yùn)輸費(fèi) ”等科目。 各公司應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分購貨渠道，規(guī)范會計(jì)核算，不得隨意列支或者人為調(diào)節(jié)相關(guān)費(fèi)用核算方法。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 47 材料成本差異 按計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須 按月 分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 除委托外部加工發(fā)出材料 可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用 當(dāng)月的實(shí)際差異率 。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 48 自制半成品 核算煉化地區(qū)公司庫存的自制半成品的成本。 自制半成品 ，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完工成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 對于從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本 ， 應(yīng)在“ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目核算，不通過本科目核算。 外購的半成品 (外購件 )應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 49 自制半成品 委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置 “ 委托外部加工自制半成品 ” 、 “ 庫存半成品 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。 發(fā)出加工時(shí) ，借記本科目 (委托外部加工自制半成品 )，貸記本科目 (庫存半成品 )。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 ，借記本科目 (委托外部加工自制半成品 )、 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 加工完成并已驗(yàn)收入庫的自制半成品 ，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記本科目 (庫存半成品 )，貸記本科目 (委托外部加工自制半成品 )。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 50 委托加工物資 核算公司委托外單位加工的各種材料、商品的實(shí)際成本。委托加工的工程物資，在 “ 工程物資 —委托加工物資 ” 核算。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代 收代交的消費(fèi)稅 ，分別以下情況處理： 收回后直接用于銷售的 ，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅 計(jì)入委托加工物資成本 ，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目； 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的 ，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交稅金 —應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目 ，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、“ 銀行存款 ” 等科目。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 51 庫存商品 地區(qū)公司 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品 ，在 “ 受托加工來料 ” 備查科目登記，不在本科目核算。 委托外單位加工的商品 ，不在本科目核算，在 “ 委托加工物資 ” 科目核算。 已經(jīng)完成銷售手續(xù) ，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應(yīng)作為代管商品處理， 單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿，不再在本科目核算 。 銷售公司預(yù)售油品，如果該油品的 風(fēng)險(xiǎn)沒有完全轉(zhuǎn)移 ，不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)在收到貨款時(shí)記為預(yù)收賬款，用戶提取油品時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)出數(shù)量和協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 存貨類科目及業(yè)務(wù) 52 材料 、 庫存商品發(fā)出計(jì)價(jià) 庫存材料發(fā)出的計(jì)價(jià)，如果發(fā)出的庫存材料數(shù)量較多、單位金額較小，可 按計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)當(dāng)按月結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；按 實(shí)際成本 計(jì)價(jià)的，采用 加權(quán)平均法（含移動(dòng)加權(quán)平均法） ；對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或者制造的存貨以及提供的勞務(wù)、購入數(shù)量較少的存貨，可以采用 個(gè)別計(jì)價(jià)法 確定發(fā)出的存貨成本。銷售公司直銷油品（指銷售公司將購入的油品未入庫而直接銷售給買方）可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)成本。 低值易耗品和包裝物的攤銷，領(lǐng)用時(shí)采用 一次攤銷 法。 對于已計(jì)入成本費(fèi)用的材料，當(dāng)其報(bào)廢后又進(jìn)行了回收修復(fù)（如下井油管損壞后回收），以 修復(fù)費(fèi)用 作為新材料的入賬價(jià)值。 對于油田廢舊管材 （ 不能再循環(huán)利用 ） 的 ， 回收變現(xiàn)收入 ， 按照原渠道沖減油氣操作成本 存貨類科目及業(yè)務(wù) 53 銷售公司購進(jìn)商品自用的會計(jì)處理 銷售公司 購進(jìn)非油品商品自用時(shí) ，如果非油業(yè)務(wù)自用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，如果銷售公司銷售部門或辦公部門使用，借記“銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 銷售公司 購進(jìn)油品商品自用時(shí) ，根據(jù) 《 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局令 [2022]2號）規(guī)定， 符合該規(guī)定或當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門相關(guān)規(guī)定并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油等 ， 不作為視同銷售處理，不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額 。借記“銷售費(fèi)用” , 貸記“庫存商品 —自用油（臺帳）”；不符合以上規(guī)定的其他形式的自用油，如果用于基建工程，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”，貸記“庫存商品 —自用油（臺帳）”、“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）” ；其他形式視同銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額 ）” 。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 54 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 地區(qū)公司應(yīng)當(dāng) 至少每半年 對存貨進(jìn)行全面清查，按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 可變現(xiàn)凈值，是指地區(qū)公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。在估計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果地區(qū)公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 55 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 當(dāng)存在以下一項(xiàng)或多項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值 全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用（存貨盤虧毀損和報(bào)廢）： 已 霉?fàn)€變質(zhì) 的存貨； 已 過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值 的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 的存貨； 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 56 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 庫存商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的， 應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該發(fā)出存貨對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)轉(zhuǎn)出，借記本科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 、“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 等科目。 存貨類科目及業(yè)務(wù) 57 待攤費(fèi)用 核算公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以內(nèi)（包括１年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)公司在停工期內(nèi)的費(fèi)用等。超過 1年以上攤銷的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 季節(jié)性生產(chǎn)單位在停工期內(nèi)的費(fèi)用 ，包括支付給生產(chǎn)工人工資和提取的福利費(fèi)、支付的社會保險(xiǎn)費(fèi)、所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，應(yīng)由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“銀行存款”等科目。在開工期內(nèi)平均攤銷，攤銷時(shí)應(yīng)按工資福利、燃料動(dòng)力、折舊以及材料費(fèi)用等 明細(xì)項(xiàng)目 ，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等明細(xì)科目，貸記本科目。 計(jì)劃停工