我國現(xiàn)行的會計規(guī)范對借款費用的相關(guān)規(guī)定(編輯修改稿)
2025-05-04 23:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)購建的利息應(yīng)作為財務(wù)費用。 每一會計期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率 累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆支出金額*每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)247。會計期間涵蓋天數(shù)） 關(guān)于資本化率。如果購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該借款的利率。如果是一筆以上的借款，資本化率為加權(quán)平均利率。如果專門借款存在溢折價應(yīng)以實際利率作為資本化率。 如果企業(yè)用專門借款以外的資金進行固定資產(chǎn)的購建活動，借款費用不納入資本化范圍；同時，用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額未超出專門借款總額的部分，利息資本化金額應(yīng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息為限[2]。2 借款費用資本化的具體運用當(dāng)期發(fā)生借款費用的核算，其核心問題主要在于：借款費用的性質(zhì)，借款費用發(fā)生后，是進行資本化處理，還是確認為當(dāng)期費用，若將其資本化，應(yīng)當(dāng)符合的條件，資本化的金額的確定，合理區(qū)分資本化借款費用和當(dāng)期費用借款費用的方法。核算方法選用的不同會引起當(dāng)期會計利潤的變化。因此我國《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上，考慮了我國的實情，對借款費用的確認以資本化為主。新準則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)是需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)購建等活動一般支出金額較大，時間較長，新舊準則均規(guī)定對購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用在同時滿足上述條件時可以資本化。在此僅舉一例，來確認借款費用如何進行計量?！ “咐杭俣ˋ公司于2007年興工動建一幢辦公樓，工期預(yù)計為一年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、6月30日支付工程款。A公司為建造辦公樓于2007年1月1日借入專門借款1000萬元，借款期限為1年，年利率為8%，除此之外，沒有其他專門借款，閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，%.公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示： 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資額取得的投資收益后的金額確定，因此，公司2007年的利息資本化金額：80萬元12萬元=68萬元。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 2007年12月31日： 借：在建工程680 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）120 000 貸：應(yīng)付利息800 000新準則由于擴大了借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍，對于允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費用也可以予以資本化。因為對于技術(shù)指標要求高、生產(chǎn)程序特殊的工程和生產(chǎn)周期長的大型設(shè)備類資產(chǎn)，將大量借款費用計入當(dāng)期損益，不利于對資產(chǎn)成本的合理核算。為了防止濫用該會計政策，借款費用應(yīng)用指南對借款費用可予資本化的存貨做了進一步的說明，即主要包括企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。一個企業(yè)對于產(chǎn)品的定價，考慮的因素也包括其在生產(chǎn)過程中占用資金的成本；因此，將需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨列入符合資本化條件的資產(chǎn)，更能夠?qū)N售收入和相應(yīng)的所有生產(chǎn)成本反映于同一會計期間，更恰當(dāng)?shù)胤从掣鱾€期間的經(jīng)營結(jié)果。對于生產(chǎn)周期不長的存貨，需要資本化的金額通常不大，并且其存貨周轉(zhuǎn)期通常比較短，跨期間的影響比較小，從成本與效益方面考量，不將其作為符合資本化條件的資產(chǎn)。借款費用計入存貨項目，不僅使企業(yè)當(dāng)期財務(wù)費用減少，而且使借款費用能更快地在存貨銷售時得到補償，更加符合收入配比原則，加快資金的回籠。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負債率高是一個普遍的現(xiàn)象。由于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營周期長、資金占用大、資金投入相對集中，而其會計核算中借款費用資本化的確定尤其重要。根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定：企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)前，作為無形資產(chǎn)核算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。因此，僅購置了建筑用地，并為獲取土地的費用支付了大量的資金，但是尚未開工興建房屋，有關(guān)房屋的實體建造活動也沒有開始，在這種情況下即使企業(yè)為了購置土地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)將其認為為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行了實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。因此
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