【文章內(nèi)容簡介】 有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達到最優(yōu)效果。使用工業(yè)工程法估計成本的基本做法是：1．選擇需要研究的成本項目；2．觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量；3．進行全面的科學分析，研究出最實用、最有效、最經(jīng)濟的新的工作方法；4．把新的方法確定為標準的方法，并測定新方法的每項投入的成本，將與產(chǎn)量有關的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關的部分匯集為固定成本?！纠?3—8】選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術測定，尋找最佳的操作方法。、焦炭15噸，；每個工作日點火一次，全月工作26天，點火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。木柴每噸價格為100元，焦炭每噸價格為180元。根據(jù)上述資料計算：每日固定成本=100+180=280（元）每月固定成本=28026=7 280（元）每噸鑄件變動成本=180=27（元）設燃料總成本為y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：y=7 280+27x工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進行觀察的投入產(chǎn)出過程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于辦公室、裝運、倉庫等非制造成本的測定。對于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，則不能使用這種方法。工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結論進行驗證的情況下使用。尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨立的方法，只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。（三）契約檢查法契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法?！纠?3—9】按供電局規(guī)定某企業(yè)的變壓器維持費為4 000元/月，用電額度每月10 000度，超額用電按正常電費的10倍計價。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2 000度。根據(jù)以上資料：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度照明用電）247。單產(chǎn)耗電。 =（10 0002 000）247。2=4 000（件）設產(chǎn)量為x，電費為y，產(chǎn)量在4 000件以內(nèi)時的電費：y=單價（照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費 =（2 000+2x）+4 000 =5 200+產(chǎn)量在4 000件以上時的電費：Y=4 000件的電費+4000件以上部分的電費 =（5 200+4 000）+10（x4 000）2 =10 000+12x48 000 =38 000+12x契約檢查法適用于有明確計算辦法的各項成本，例如，電費、電話費、折舊費、專用工具分攤、工資支付等。這種方法的應用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關的正式文件。（四）賬戶分析法賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶（包括明細賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進行估計的一種方法。由于每個賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本估計要求的準確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法。（1）近似分類：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸入變動成本。（2）比例分配：將不宜簡單歸人固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。【例13—10】某商店的成本費用本期發(fā)生額如表13—5所示，采用賬戶分析法進行成本估計。首先，對每個項目進行研究，根據(jù)固定成本和變動成本的定義及特點結合企業(yè)具體情況來判斷，確定它們屬于哪一類成本。例如，商品成本和利息與商店業(yè)務量關系密切，基本上屬于變動成本；福利費、租金、保險、修理費、水電費、折舊等基本上與業(yè)務量無關，視為固定成本。其次，剩下的工資、廣告和易耗品等與典型的兩種成本性態(tài)差別較大，不便歸入固定成本或變動成本。對于這些混合成本，要使用工業(yè)工程法、契約檢查法或歷史成本分析法，尋找一個比例，將其分為固定和變動成本兩部分。表13—5 賬戶分析 單位：元項 目總成本變動成本固定成本商品成本8 0008 000工資487187300福利費4848廣告331231100房地產(chǎn)租賃費5353保險費1414修理費4545易耗品1003070水電費5050利息1001000折舊250250合 計9 4788 543930假設易耗品為包裝用品，使用工業(yè)工程法進行分析，其總成本的一般方程式為：CT=77+該商店正常業(yè)務量為銷售額10 000元，則正常業(yè)務量的易耗品成本為：CT=77+10 000=110（元）其中：固定成本比重==70％ 變動成本比重=170％=30％本月：固定成本=10070％=70（元） 變動成本=10030％=30（元）賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分析。上述各種成本估計的方法，并不是完全獨立的。不能指望使用一種方法解決全部成本估計問題，往往需要互相補充和印證。工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨立的，在進入細節(jié)之后要使用其他技術方法作為工具。賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本的性態(tài)時還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計費方法的項目，而許多項目并不是這樣的。高低點法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)?？傊敯堰@些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進行印證。如果不同方法得出的結果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對象。成本分解，實際上是一個對成本性態(tài)進行“研究”的過程，而不僅僅是一個汁算過程。第二節(jié) 成本、數(shù)量和利潤分析一、成本、數(shù)量和利潤的關系促使人們研究成本、數(shù)量和利潤之間關系的動因，是傳統(tǒng)的成本分類不能滿足企業(yè)決策、計劃和控制的要求。企業(yè)的這些內(nèi)部經(jīng)營管理工作，通常以數(shù)量為起點，以利潤為目標。企業(yè)管理人員在決定生產(chǎn)和銷售數(shù)量時，非常想知道它對企業(yè)利潤的影響。但是這中間隔著收入和成本。對于收入，他們很容易根據(jù)數(shù)量和單價來估計，而成本則不然。無論是總成本還是單位成本，他們都感到難以把握。他們不能用單位成本乘以數(shù)量來估計總成本，因為數(shù)量變化之后，單位成本也會變化。管理人員需要一個數(shù)學模型，這個模型應當除了業(yè)務量和利潤之外都是常數(shù)，使業(yè)務量和利潤之間建立起直接的函數(shù)關系。這樣，他們可以利用這個模型在業(yè)務量變動時估計其對利潤的影響，或者在目標利潤變動時計算出完成目標所需要的業(yè)務量水平。建立這樣一個模型的主要障礙是成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系不清楚。為此，人們首先研究成本和業(yè)務量之間的關系，并確立了成本按性態(tài)的分類，然后在此基礎上明確成本、數(shù)量和利潤之間的相互關系。本量利相互關系的研究，以成本和數(shù)量的關系研究為基礎，它們通常被稱為成本性態(tài)研究。所謂成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務量的依存關系。在這里，業(yè)務量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的標志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；可以使用實物度量、時間度量，也可以使用貨幣度量。例如，產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時、銷售額、主要材料處理量、生產(chǎn)能力利用百分數(shù)、生產(chǎn)工人工資、機器運轉(zhuǎn)時數(shù)、運輸噸/公里等，都可以作為業(yè)務量大小的標志。當業(yè)務量變化以后，各項成本有不同的性態(tài)，大體上可以分為三種：固定成本、變動成本和混合成本。固定成本是不受業(yè)務量影響的成本；變動成本是隨業(yè)務量增長而正比例增長的成本；混合成本是隨業(yè)務量增長而增長，但與業(yè)務量增長不成正比例的成本。混合成本介于固定成本和變動成本之間，可以將其分解成固定成本和變動成本兩部分。這樣，全部成本都可以分成固定成本和變動成本兩部分。在把成本分解成固定成本和變動成本兩部分之后，再把收入和利潤加進來，成本、銷量和利潤的關系就可以統(tǒng)一于一個數(shù)學模型。（一）損益方程式1．基本的損益方程式目前多數(shù)企業(yè)都使用損益法來計算利潤，即首先確定一定期間的收入，然后計算與這些收入相配合的成本，兩者之差為期間利潤：利潤=銷售收入總成本由于：總成本=變動成本+固定成本=單位變動成本銷量+固定成本銷售收入=單價銷量假設產(chǎn)量和銷量相同，則有：利潤=單價銷量單位變動成本銷量固定成本這個方程式是明確表達本量利之間數(shù)量關系的基本方程式，它含有5個相互聯(lián)系的變量，給定其中4個，便可求出另1個變量的值。在規(guī)劃期間利潤時，通常把單價、單位變動成本和固定成本視為穩(wěn)定的常量，只有銷量和利潤兩個自由變量。給定銷量時，可利用方程式直接計算出預期利潤；給定目標利潤時，可直接計算出應達到的銷售量?！纠?3—11】某企業(yè)每月固定成本1 000元，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價10元，單位變動成本6元，本月計劃銷售500件，問預期利潤是多少?將有關數(shù)據(jù)代人損益方程式：利潤=單價銷量單位變動成本銷量固定成本 =1050065001 000=1 000（元）這個方程式是一種最基本的形式，它可以根據(jù)所需計算的問題變換成其他形式，或者根據(jù)企業(yè)具體情況增加一些變量，成為更復雜、更接近實際的方程式。損益方程式實際上是損益表的模型化表達，不同的損益表可以構造出不同的模型。2．損益方程式的變換形式基本的損益方程式把“利潤”放在等號的左邊，其他變量放在等號的右邊，這種形式便于計算預期利潤。如果待求的數(shù)值是其他變量，則可以將方程進行恒等變換，使等號左邊是待求的變量，其他參數(shù)放在右邊，由此可得出4個損益方程式的變換形式：（1）計算銷量的方程式銷量= 假設前例企業(yè)擬實現(xiàn)目標利潤1 100元，問應銷售多少產(chǎn)品?銷量==525（件）（2）計算單價的方程式單價= +單位變動成本假設前例企業(yè)計劃銷售600件，欲實現(xiàn)利潤1 640元，問單價應定為多少?單價= +6=（元／件）（3）計算單位變動成本的方程式單位變動成本=單價假設前例企業(yè)每月固定成本1 000元。單價10元，計劃銷售600件，欲實現(xiàn)目標利潤800元，問單位變動成本應控制在什么水平？單位變動成本=10=7（元/件）（4）計算固定成本的方程式固定成本=單價銷量單位變動成本銷量利潤假設前例企業(yè)單位變動成本為6元，單價10元，計劃銷售600件，欲實 現(xiàn)利潤740元，固定成本應控制在什么水平?固定成本=106006600740=1 660（元）3．包含期間成本的損益方程式為符合多步式損益表的結構，不但要分解產(chǎn)品成本，而且要分解銷售費、 行政管理費等期間成本。將它們分解以后，方程式為：= =單價銷量銷量【例13—12】某企業(yè)每月固定制造成本1 000元，固定銷售費100元。固定管理費150元；單位變動制造成本6元，單位變動 ；該企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價10元；本月計劃銷售500件產(chǎn)品，問預期利潤是多少?利潤=10500（6++）500（1 000+100+150）=250（元）4．計算稅后利潤的損益方程式所得稅是根據(jù)利潤總額和所得稅稅率計算的，并從利潤總額中減除，既不 是變動成本也不是固定成本。稅后利潤=利潤總額所得稅=利潤總額利潤總額所得稅稅率 =利潤總額（1所得稅稅率）將損益方程式代人上式的“利潤總額”：稅后利潤=（單價銷量單位變動成本銷量固定成本） （1所得稅稅率）此方程式經(jīng)常被用來計算實現(xiàn)目標利潤所需的銷量，為此常用下式表達：銷量=例如，前述企業(yè)每月固定制造成本1 000元，固定銷售費100元，固定管理費150元；單位變動制造成本6元，；該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價10元，所得稅稅率50％；本月計劃產(chǎn)銷600件產(chǎn)品，問預期利潤是多少?如擬實現(xiàn)凈利500元，應產(chǎn)銷多少件產(chǎn)品?稅后利潤=[10600（6++）600（1 000+100+150）]（150％） =（6 0004 2001 250）50％=275（元）銷量===750（件）（二）邊際貢獻方程式1．邊際貢獻邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本以后的差額，即：邊際貢獻=銷售收入變動成本如果用單位產(chǎn)品表示：單位邊際貢獻=單價單位變動成本【例13—13】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位變動成本3元，銷量600件，則：邊際貢獻=66003600=1 800（元）單位邊際貢獻=63=3（元）邊際貢獻，是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給企業(yè)所做的貢獻，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤；如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。由于變動成本既包括生產(chǎn)制造過程的變動成本即產(chǎn)品變動成本，還包括銷售、管理費中的變動成本即期間變動成本，所以，邊際貢獻也可以具體分為制造邊際貢獻（生產(chǎn)邊際貢獻）和產(chǎn)品邊際貢獻（總營業(yè)邊際貢獻）。銷售收入產(chǎn)品變動成本=制造邊際貢獻制造邊際貢獻銷售和管理變動成本=產(chǎn)品邊際貢獻通常，如果在“邊際貢獻”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻”?！纠?3—14】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位制造變動成本2元，單位銷售、管理費變動成本1元，銷量600件，則：制造邊際貢獻=66002600=2 400（元）產(chǎn)品邊際貢獻=2 4001600=1 800（元）2．邊際貢獻率邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分率。=100%=100%=100%仍然使用例13