【文章內(nèi)容簡介】 有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到最優(yōu)效果。使用工業(yè)工程法估計(jì)成本的基本做法是：1．選擇需要研究的成本項(xiàng)目；2．觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量；3．進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法；4．把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。【例13—8】選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測和技術(shù)測定，尋找最佳的操作方法。、焦炭15噸，；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。根據(jù)上述資料計(jì)算：每日固定成本=100+180=280（元）每月固定成本=28026=7 280（元）每噸鑄件變動成本=180=27（元）設(shè)燃料總成本為y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：y=7 280+27x工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于辦公室、裝運(yùn)、倉庫等非制造成本的測定。對于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，則不能使用這種方法。工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法，只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。（三）契約檢查法契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法?！纠?3—9】按供電局規(guī)定某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4 000元/月，用電額度每月10 000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2 000度。根據(jù)以上資料：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度照明用電）247。單產(chǎn)耗電。 =（10 0002 000）247。2=4 000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y，產(chǎn)量在4 000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)：y=單價(jià)（照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費(fèi) =（2 000+2x）+4 000 =5 200+產(chǎn)量在4 000件以上時(shí)的電費(fèi)：Y=4 000件的電費(fèi)+4000件以上部分的電費(fèi) =（5 200+4 000）+10（x4 000）2 =10 000+12x48 000 =38 000+12x契約檢查法適用于有明確計(jì)算辦法的各項(xiàng)成本，例如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)?、工資支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。（四）賬戶分析法賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進(jìn)行估計(jì)的一種方法。由于每個(gè)賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本估計(jì)要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法。（1）近似分類：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動成本的項(xiàng)目歸入變動成本。（2）比例分配：將不宜簡單歸人固定或變動成本的項(xiàng)目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。【例13—10】某商店的成本費(fèi)用本期發(fā)生額如表13—5所示，采用賬戶分析法進(jìn)行成本估計(jì)。首先，對每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行研究，根據(jù)固定成本和變動成本的定義及特點(diǎn)結(jié)合企業(yè)具體情況來判斷，確定它們屬于哪一類成本。例如，商品成本和利息與商店業(yè)務(wù)量關(guān)系密切，基本上屬于變動成本；福利費(fèi)、租金、保險(xiǎn)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、折舊等基本上與業(yè)務(wù)量無關(guān)，視為固定成本。其次，剩下的工資、廣告和易耗品等與典型的兩種成本性態(tài)差別較大，不便歸入固定成本或變動成本。對于這些混合成本，要使用工業(yè)工程法、契約檢查法或歷史成本分析法，尋找一個(gè)比例，將其分為固定和變動成本兩部分。表13—5 賬戶分析 單位：元項(xiàng) 目總成本變動成本固定成本商品成本8 0008 000工資487187300福利費(fèi)4848廣告331231100房地產(chǎn)租賃費(fèi)5353保險(xiǎn)費(fèi)1414修理費(fèi)4545易耗品1003070水電費(fèi)5050利息1001000折舊250250合 計(jì)9 4788 543930假設(shè)易耗品為包裝用品，使用工業(yè)工程法進(jìn)行分析，其總成本的一般方程式為：CT=77+該商店正常業(yè)務(wù)量為銷售額10 000元，則正常業(yè)務(wù)量的易耗品成本為：CT=77+10 000=110（元）其中：固定成本比重==70％ 變動成本比重=170％=30％本月：固定成本=10070％=70（元） 變動成本=10030％=30（元）賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分析。上述各種成本估計(jì)的方法，并不是完全獨(dú)立的。不能指望使用一種方法解決全部成本估計(jì)問題，往往需要互相補(bǔ)充和印證。工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)成本的性態(tài)時(shí)還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的項(xiàng)目，而許多項(xiàng)目并不是這樣的。高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。總之、應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對象。成本分解，實(shí)際上是一個(gè)對成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過程，而不僅僅是一個(gè)汁算過程。第二節(jié) 成本、數(shù)量和利潤分析一、成本、數(shù)量和利潤的關(guān)系促使人們研究成本、數(shù)量和利潤之間關(guān)系的動因，是傳統(tǒng)的成本分類不能滿足企業(yè)決策、計(jì)劃和控制的要求。企業(yè)的這些內(nèi)部經(jīng)營管理工作，通常以數(shù)量為起點(diǎn)，以利潤為目標(biāo)。企業(yè)管理人員在決定生產(chǎn)和銷售數(shù)量時(shí)，非常想知道它對企業(yè)利潤的影響。但是這中間隔著收入和成本。對于收入，他們很容易根據(jù)數(shù)量和單價(jià)來估計(jì)，而成本則不然。無論是總成本還是單位成本，他們都感到難以把握。他們不能用單位成本乘以數(shù)量來估計(jì)總成本，因?yàn)閿?shù)量變化之后，單位成本也會變化。管理人員需要一個(gè)數(shù)學(xué)模型，這個(gè)模型應(yīng)當(dāng)除了業(yè)務(wù)量和利潤之外都是常數(shù)，使業(yè)務(wù)量和利潤之間建立起直接的函數(shù)關(guān)系。這樣，他們可以利用這個(gè)模型在業(yè)務(wù)量變動時(shí)估計(jì)其對利潤的影響，或者在目標(biāo)利潤變動時(shí)計(jì)算出完成目標(biāo)所需要的業(yè)務(wù)量水平。建立這樣一個(gè)模型的主要障礙是成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系不清楚。為此，人們首先研究成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，并確立了成本按性態(tài)的分類，然后在此基礎(chǔ)上明確成本、數(shù)量和利潤之間的相互關(guān)系。本量利相互關(guān)系的研究，以成本和數(shù)量的關(guān)系研究為基礎(chǔ)，它們通常被稱為成本性態(tài)研究。所謂成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。在這里，業(yè)務(wù)量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的標(biāo)志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；可以使用實(shí)物度量、時(shí)間度量，也可以使用貨幣度量。例如，產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)、銷售額、主要材料處理量、生產(chǎn)能力利用百分?jǐn)?shù)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)數(shù)、運(yùn)輸噸/公里等，都可以作為業(yè)務(wù)量大小的標(biāo)志。當(dāng)業(yè)務(wù)量變化以后，各項(xiàng)成本有不同的性態(tài)，大體上可以分為三種：固定成本、變動成本和混合成本。固定成本是不受業(yè)務(wù)量影響的成本；變動成本是隨業(yè)務(wù)量增長而正比例增長的成本；混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長而增長，但與業(yè)務(wù)量增長不成正比例的成本?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎映杀局g，可以將其分解成固定成本和變動成本兩部分。這樣，全部成本都可以分成固定成本和變動成本兩部分。在把成本分解成固定成本和變動成本兩部分之后，再把收入和利潤加進(jìn)來，成本、銷量和利潤的關(guān)系就可以統(tǒng)一于一個(gè)數(shù)學(xué)模型。（一）損益方程式1．基本的損益方程式目前多數(shù)企業(yè)都使用損益法來計(jì)算利潤，即首先確定一定期間的收入，然后計(jì)算與這些收入相配合的成本，兩者之差為期間利潤：利潤=銷售收入總成本由于：總成本=變動成本+固定成本=單位變動成本銷量+固定成本銷售收入=單價(jià)銷量假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有：利潤=單價(jià)銷量單位變動成本銷量固定成本這個(gè)方程式是明確表達(dá)本量利之間數(shù)量關(guān)系的基本方程式，它含有5個(gè)相互聯(lián)系的變量，給定其中4個(gè)，便可求出另1個(gè)變量的值。在規(guī)劃期間利潤時(shí)，通常把單價(jià)、單位變動成本和固定成本視為穩(wěn)定的常量，只有銷量和利潤兩個(gè)自由變量。給定銷量時(shí)，可利用方程式直接計(jì)算出預(yù)期利潤；給定目標(biāo)利潤時(shí)，可直接計(jì)算出應(yīng)達(dá)到的銷售量?！纠?3—11】某企業(yè)每月固定成本1 000元，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動成本6元，本月計(jì)劃銷售500件，問預(yù)期利潤是多少?將有關(guān)數(shù)據(jù)代人損益方程式：利潤=單價(jià)銷量單位變動成本銷量固定成本 =1050065001 000=1 000（元）這個(gè)方程式是一種最基本的形式，它可以根據(jù)所需計(jì)算的問題變換成其他形式，或者根據(jù)企業(yè)具體情況增加一些變量，成為更復(fù)雜、更接近實(shí)際的方程式。損益方程式實(shí)際上是損益表的模型化表達(dá)，不同的損益表可以構(gòu)造出不同的模型。2．損益方程式的變換形式基本的損益方程式把“利潤”放在等號的左邊，其他變量放在等號的右邊，這種形式便于計(jì)算預(yù)期利潤。如果待求的數(shù)值是其他變量，則可以將方程進(jìn)行恒等變換，使等號左邊是待求的變量，其他參數(shù)放在右邊，由此可得出4個(gè)損益方程式的變換形式：（1）計(jì)算銷量的方程式銷量= 假設(shè)前例企業(yè)擬實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤1 100元，問應(yīng)銷售多少產(chǎn)品?銷量==525（件）（2）計(jì)算單價(jià)的方程式單價(jià)= +單位變動成本假設(shè)前例企業(yè)計(jì)劃銷售600件，欲實(shí)現(xiàn)利潤1 640元，問單價(jià)應(yīng)定為多少?單價(jià)= +6=（元／件）（3）計(jì)算單位變動成本的方程式單位變動成本=單價(jià)假設(shè)前例企業(yè)每月固定成本1 000元。單價(jià)10元，計(jì)劃銷售600件，欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤800元，問單位變動成本應(yīng)控制在什么水平？單位變動成本=10=7（元/件）（4）計(jì)算固定成本的方程式固定成本=單價(jià)銷量單位變動成本銷量利潤假設(shè)前例企業(yè)單位變動成本為6元，單價(jià)10元，計(jì)劃銷售600件，欲實(shí) 現(xiàn)利潤740元，固定成本應(yīng)控制在什么水平?固定成本=106006600740=1 660（元）3．包含期間成本的損益方程式為符合多步式損益表的結(jié)構(gòu)，不但要分解產(chǎn)品成本，而且要分解銷售費(fèi)、 行政管理費(fèi)等期間成本。將它們分解以后，方程式為：= =單價(jià)銷量銷量【例13—12】某企業(yè)每月固定制造成本1 000元，固定銷售費(fèi)100元。固定管理費(fèi)150元；單位變動制造成本6元，單位變動 ；該企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)10元；本月計(jì)劃銷售500件產(chǎn)品，問預(yù)期利潤是多少?利潤=10500（6++）500（1 000+100+150）=250（元）4．計(jì)算稅后利潤的損益方程式所得稅是根據(jù)利潤總額和所得稅稅率計(jì)算的，并從利潤總額中減除，既不 是變動成本也不是固定成本。稅后利潤=利潤總額所得稅=利潤總額利潤總額所得稅稅率 =利潤總額（1所得稅稅率）將損益方程式代人上式的“利潤總額”：稅后利潤=（單價(jià)銷量單位變動成本銷量固定成本） （1所得稅稅率）此方程式經(jīng)常被用來計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷量，為此常用下式表達(dá)：銷量=例如，前述企業(yè)每月固定制造成本1 000元，固定銷售費(fèi)100元，固定管理費(fèi)150元；單位變動制造成本6元，；該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，所得稅稅率50％；本月計(jì)劃產(chǎn)銷600件產(chǎn)品，問預(yù)期利潤是多少?如擬實(shí)現(xiàn)凈利500元，應(yīng)產(chǎn)銷多少件產(chǎn)品?稅后利潤=[10600（6++）600（1 000+100+150）]（150％） =（6 0004 2001 250）50％=275（元）銷量===750（件）（二）邊際貢獻(xiàn)方程式1．邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入減去變動成本以后的差額，即：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動成本如果用單位產(chǎn)品表示：單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)單位變動成本【例13—13】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)6元，單位變動成本3元，銷量600件，則：邊際貢獻(xiàn)=66003600=1 800（元）單位邊際貢獻(xiàn)=63=3（元）邊際貢獻(xiàn)，是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤；如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。由于變動成本既包括生產(chǎn)制造過程的變動成本即產(chǎn)品變動成本，還包括銷售、管理費(fèi)中的變動成本即期間變動成本，所以，邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（總營業(yè)邊際貢獻(xiàn)）。銷售收入產(chǎn)品變動成本=制造邊際貢獻(xiàn)制造邊際貢獻(xiàn)銷售和管理變動成本=產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)通常，如果在“邊際貢獻(xiàn)”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)”?！纠?3—14】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)6元，單位制造變動成本2元，單位銷售、管理費(fèi)變動成本1元，銷量600件，則：制造邊際貢獻(xiàn)=66002600=2 400（元）產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=2 4001600=1 800（元）2．邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分率。=100%=100%=100%仍然使用例13