成本管理與績(jī)效考核綜合實(shí)施概要(編輯修改稿)
2025-05-04 21:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 運(yùn)成本降至合理水平的工作，高管層需要為他們提供哪些資源支持？科學(xué)的成本控制制度。當(dāng)我們利用費(fèi)用預(yù)算控制成本的時(shí)候，出現(xiàn)了企業(yè)利益與部門經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生背離的現(xiàn)象，預(yù)算控制機(jī)制將引導(dǎo)部門經(jīng)理設(shè)法向高管層多要預(yù)算，并堅(jiān)決保護(hù)預(yù)算額度資源。如果我們采用利潤(rùn)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)各部門績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，那么通過降低成本有效增加部門利潤(rùn)，是任何經(jīng)理都會(huì)算的一筆帳。雖然我們用利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)部門績(jī)效進(jìn)行考核，但是并不是說對(duì)各部門的成本開支完全不加控制。費(fèi)用應(yīng)該是隨著銷售收入的增加而增長(zhǎng)的，我們不喜歡成本，但必須承認(rèn)成本是利潤(rùn)的來源。現(xiàn)在有一種利用“年移動(dòng)總數(shù)”調(diào)整企業(yè)成本的方法，例如財(cái)務(wù)部門要計(jì)算制造部5月份的成本預(yù)算，就先計(jì)算從去年5月份至今年4月份制造部的銷售收入，再根據(jù)前12個(gè)月的銷售總額的平均值，按照事先設(shè)定的百分比計(jì)算出5月份的成本維持指標(biāo)。財(cái)務(wù)部將5月份的成本預(yù)算指標(biāo)總數(shù)告訴制造部，由他們自己決定成本分布結(jié)構(gòu)。如果銷售收入的年移動(dòng)總數(shù)平均值呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，那么部門可支配成本同比例增長(zhǎng)，反之，部門可支配成本則同比例下降。這種成本控制方式一方面是為了允許費(fèi)用隨著銷售收入的增長(zhǎng)而增加，另一方面是為了平衡生產(chǎn)投入與銷售收入之間存在的時(shí)間差問題。財(cái)務(wù)部向各部門經(jīng)理提供能夠用于指導(dǎo)優(yōu)化作業(yè)活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)支持。管理會(huì)計(jì)的核心工作就是通過為相關(guān)部門提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)造成企業(yè)成本下降，部門經(jīng)理的核心工作是管理內(nèi)部作業(yè)活動(dòng)。所以，管理會(huì)計(jì)的主要工作之一，就是向相關(guān)部門經(jīng)理提供關(guān)于作業(yè)活動(dòng)體系的專業(yè)資訊，創(chuàng)造財(cái)務(wù)管理的附加價(jià)值。成本是隨著作業(yè)活動(dòng)的發(fā)生而產(chǎn)生的，所以成本分?jǐn)傄脖仨毥⒃谧鳂I(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)上。在利潤(rùn)管理的模式下，作業(yè)成本不再由本部門消化，而是通過作業(yè)活動(dòng)的動(dòng)因找到受益部門去消化。管理會(huì)計(jì)的工作是使所有成本發(fā)生直接化，即把發(fā)生的全部費(fèi)用（包括間接費(fèi)用）直接分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或項(xiàng)目中去，這樣就可以說明產(chǎn)品或項(xiàng)目成本的具體內(nèi)容了，這些具體成本內(nèi)容將會(huì)指引部門經(jīng)理找到哪些成本是可以下降的，哪些作業(yè)活動(dòng)是不賺錢的，由此推動(dòng)成本下降空間。財(cái)務(wù)部另外一項(xiàng)服務(wù)職責(zé)就是在人力資源部門的配合下，開展各部門相關(guān)人員財(cái)務(wù)管理應(yīng)用知識(shí)培訓(xùn)。我們培訓(xùn)的目的并不是把部門相關(guān)人員培訓(xùn)成財(cái)務(wù)管理專家，而僅僅是讓他們掌握財(cái)務(wù)管理必備的應(yīng)用知識(shí)，所以財(cái)務(wù)人員有責(zé)任掌握與非財(cái)務(wù)專業(yè)管理人員溝通的技巧，放棄專業(yè)語言，使用商業(yè)語言（也就是說使用部門相關(guān)人員能夠聽懂的大白話）給大家講解必備的財(cái)務(wù)管理相關(guān)應(yīng)用知識(shí)。告訴大家如何解讀報(bào)表、如何認(rèn)識(shí)比率關(guān)系，如何進(jìn)行基本財(cái)務(wù)分析等等。通過深入淺出的講解，把復(fù)雜的理論用簡(jiǎn)單明了的方式表達(dá)清楚，讓對(duì)方理解。當(dāng)部門管理人員具備了使用財(cái)務(wù)分析工具的基本技能之后，財(cái)務(wù)部也為自己將來通過提供專業(yè)服務(wù)賺取部門利潤(rùn)打開了客戶空間。要想讓財(cái)務(wù)部可以做到準(zhǔn)確及時(shí)地分?jǐn)偝杀荆€必須滿足一個(gè)前提條件——各部門能夠及時(shí)準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部提供作業(yè)活動(dòng)內(nèi)容、耗費(fèi)時(shí)間、投入人員、投入固定資產(chǎn)、服務(wù)對(duì)象等等成本分?jǐn)偹枰脑敿?xì)資料。工作飽和度測(cè)量中要求員工作詳細(xì)記錄每天的工作內(nèi)容是為了考核工作量，但是在成本管理中，內(nèi)容相同的《作業(yè)活動(dòng)日志》可以發(fā)揮出更加重要的作用。部門作業(yè)活動(dòng)是通過員工作業(yè)發(fā)生的，成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)是各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的具體人員和工時(shí)數(shù)額，所以每一位員工每天作業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容和時(shí)間必須詳細(xì)記錄。做好記錄部門經(jīng)理才有了與客戶進(jìn)行成本對(duì)話的依據(jù)，才有了優(yōu)化本部門業(yè)務(wù)流程、尋找成本下降空間的途徑，那么這件工作本身也符合本部門的利益，所以部門經(jīng)理一定會(huì)積極督促自己的員工做好這項(xiàng)工作。另外，從實(shí)施平衡記分卡的角度來講，考核“運(yùn)營(yíng)效率”和“學(xué)習(xí)與創(chuàng)新”二項(xiàng)指標(biāo)的相關(guān)依據(jù)，也將在《作業(yè)活動(dòng)日志》中出現(xiàn)。當(dāng)各部門被作為利潤(rùn)中心考核之后，我估計(jì)考核員工工作飽和度狀況，加強(qiáng)員工時(shí)間管理、優(yōu)化部門業(yè)務(wù)流程等工作，可能就不需要高管層和人力資源部操太多的心了。部門為了增加資源周轉(zhuǎn)率，提高收入水平，經(jīng)理們會(huì)更加關(guān)心這些涉及切身利益的問題。將來給高管層帶來最多麻煩的問題，可能是成本對(duì)話初期有不少的投訴官司需要處理。等到游戲規(guī)則理順之后，一切工作步入有章可循的階段，估計(jì)投訴的情況會(huì)減少很多。目前一些采用“成本對(duì)話”方式對(duì)營(yíng)運(yùn)成本進(jìn)行管理的企業(yè)為了有效減少因成本對(duì)話而發(fā)生的各部門之間沖突，在企業(yè)中成立了“價(jià)格處”，專門參照市場(chǎng)水平給企業(yè)中的所有作業(yè)活動(dòng)制定價(jià)格，并監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量，仲裁客戶投訴。他們的這種設(shè)置為減少企業(yè)內(nèi)部利益摩擦，促使各部門主動(dòng)降低服務(wù)成本起到了良好的作用。合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。既
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