【文章內(nèi)容簡介】 　　扉頁主要標明賬簿名稱、編號、頁數(shù)、啟用日期、經(jīng)管人姓名及交換日期、賬戶目錄并經(jīng)主管會計人員簽字蓋章?，F(xiàn)金日記賬的扉頁如圖16所示?！? 　賬頁用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，如日期、憑證種類和號數(shù)、摘要、金額。 （二）出納賬簿的格式　　　　出納工作中設置的現(xiàn)金日記賬為訂本賬，賬頁格式一般為三欄式，即在同一張賬頁上設置“借方”、“貸方”、“余額”三欄，分別反映現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況。此外，還在“摘要”欄后設置“對方科目”欄，以具體登記對方科目名稱?！　∪龣谑浆F(xiàn)金日記賬賬頁如圖17所示。 　　出納工作中設置的銀行存款日記賬為訂本賬，賬頁格式一般為三欄式，與現(xiàn)金日記賬賬頁格式相同，只是為了反映銀行存款收付所采用的具體結(jié)算方式，在銀行存款日記賬中還專設“結(jié)算憑證種類和號數(shù)”欄。　　三欄式銀行存款日記賬賬頁如圖18所示。 如果收、付款憑證較多，現(xiàn)金和銀行存款的對應科目較多，為避免日記賬的賬頁太寬，可以分別設置“現(xiàn)金收入日記賬”、“現(xiàn)金支出日記賬”、“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。　　　　出納最常用的備查簿就是應付票據(jù)和應收票據(jù)的備查簿，備查簿沒有固定的格式，可以自行設置。 （三）登賬時的要求　　，必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)　　出納應以經(jīng)過審核無誤的收、付款記賬憑證和其所附的原始憑證作為登記日記賬的依據(jù)，將憑證的日期種類、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡完整。　　登賬完畢后，還要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明所記賬簿的頁數(shù)，或做登賬符號“√”，表示已經(jīng)記賬，避免重記、漏記?！　≠~簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格或越格錯位，書寫文字應緊靠左線，書寫數(shù)字應緊靠底線，字體大小一般應占格寬的1/2，以便出現(xiàn)差錯時按規(guī)定方法改錯?！　　　「鞣N賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明‘此行空白’、‘此頁空白’字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章?！　∪沼涃~每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本月開始至本頁末止的發(fā)生額及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，如圖19所示。　 、序時登記日記賬，做到日清月結(jié)、賬款相符　　每日營業(yè)終了，應分別計算當日的現(xiàn)金、銀行存款的收入和付出的合計數(shù)，以及賬面結(jié)余數(shù)，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對，銀行存款的結(jié)余數(shù)一般一個月與銀行對賬單核對一次。在任何情況下，出納日記賬不得出現(xiàn)貸方余額。　　 　　實行會計電算化的單位，發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸記賬憑證的當天應打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)額核對?！? 八、出納報告　　出納記賬后，應根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等核算資料，定期編制“出納報告表”，報告本單位本期現(xiàn)金和銀行存款等的收支與結(jié)存情況。　?。ㄒ唬┏黾{報告的格式　　出納報告是出納工作的最終成果，也是單位管理者進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)，因此必須保證其信息的真實性、完整性和準確性。出納人員應根據(jù)單位內(nèi)部管理的要求設計符合單位實際情況的出納報告，定期編制并及時報送?！　〕黾{報告屬于企業(yè)內(nèi)部報告，格式上有較大的靈活性，可以自行根據(jù)需要設置?；緝?nèi)容至少應當包括“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期支出”和“期末結(jié)存”等項目?！　∑浠靖袷饺缦卤硭?。實際工作中也可以根據(jù)需要將現(xiàn)金的收入、支出按相應內(nèi)容分項，編制明細日報表，如下表所示。 （二）出納報告的編制要求　?。撼黾{報告表的報告期可與本單位總賬會計匯總記賬的周期一致，如本單位總賬5天匯總一次，則出納報告表可5天編制一次。但如果本單位貨幣收支業(yè)務量較大或內(nèi)部管理決策需要，出納報告表也可就現(xiàn)金和銀行存款情況每天編報?！　。撼黾{報告表上的項目內(nèi)容應當與出納日記賬有關(guān)明細賬和備查簿內(nèi)容核對相符。：由于出納報告屬于單位內(nèi)部控制資料，出納人員未經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導批準，不得任意傳送或泄露其內(nèi)容。但在接受有關(guān)政府職能部門如工商、稅務、審計等的檢查時，出納人員不得擅自隱瞞、篡改出納報告的內(nèi)容。第四節(jié)　出納工作流程及方法 　　出納人員既要進行出納賬務處理，又要進行現(xiàn)金、有價證券等實物的保管和銀行存款的收付業(yè)務?！　〕黾{負責的主要工作如圖110所示。 一、出納工作的時間安排及防錯須知　?。ㄒ唬┏黾{工作的時間安排　　，檢查現(xiàn)金、有價證券及其他貴重物品；　　；　　，分清輕重緩急，根據(jù)工作時間合理安排；　?。弧　?，應將所有的收付款單據(jù)編制記賬憑證登記入賬；　　，出納人員應盤點現(xiàn)金實有數(shù)，進行賬實核對，必須保證現(xiàn)金實有數(shù)與日記賬、總賬相符；7. 當天下班前，出納人員應整理好辦公用品，鎖好抽屜及保險柜，保持辦公場所整潔，無資料遺漏或亂放現(xiàn)象；　 ，造成工作未完成的，應列明未盡事項，留待翌日優(yōu)先辦理；　　，每天或每周報送一次貨幣資金收支表；　　，出納人員進行核實，使銀行存款日記賬、總賬與銀行對賬單在進行余額調(diào)節(jié)后相符；　　，出納人員應當對其保管的支票、發(fā)票、有價證券，重要結(jié)算憑證進行清點，按順序進行登記核對；　　。　?。ǘ┏黾{工作防錯須知　　出納人員要真正做好這一工作，必須做到“四勤三心”?！八那凇奔礃I(yè)務生疏要勤問，重要業(yè)務勤匯報，經(jīng)辦業(yè)務要手勤，聯(lián)系銀行要腿勤。做到填單認真、點鈔準確、記賬及時、手續(xù)清楚，尤其對每一筆收付業(yè)務，要按時間先后逐筆記好現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并及時盤點現(xiàn)金，做到日清月結(jié)、賬款相符；　　每天超過規(guī)定限額的結(jié)存現(xiàn)金要及時送存銀行，經(jīng)常與銀行核對存款賬目，一旦發(fā)現(xiàn)錯賬，應及時弄清情況，迅速調(diào)整更正。“三心”即學習業(yè)務要虛心，辦理業(yè)務要細心，日常工作要有責任心?！　〕黾{工作中應關(guān)注的出錯時段：　??；；?。?；?！? 二、出納賬務處理程序　　賬務處理程序，也稱會計核算組織程序，是指會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、呈報的步驟和方法；或者說是從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細分類賬、總分類賬的登記，到會計報表編制的步驟和方法?！　∥覈髽I(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位的會計常用的賬務處理程序主要有三種：記賬憑證賬務處理程序；匯總記賬憑證賬務處理程序；科目匯總表賬務處理程序。　　具體的賬務處理程序如圖111所示。 ①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證，付款憑證?！　、诟鶕?jù)收款憑證、付款憑證詳細地登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、債券投資明細賬、股票投資明細賬?！　、郜F(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金每天進行核對，與現(xiàn)金總分類賬定期進行核對；銀行存款日記賬的余額與銀行存款總分類賬定期進行核對，銀行存款日記賬的全部記錄與開戶銀行出具的銀行存款對賬單進行核對（一單一對，逐筆勾對）；債券投資明細賬、股票投資明細賬與庫存有價證券進行核對。④根據(jù)日記賬和明細賬的記錄、計算情況，按照管理者的要求定期或不定期地報告出納核算信息。 （一）填制記賬憑證　　　　出納人員應在辦理資金收付、銀行結(jié)算等業(yè)務后，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，并在記賬憑證上簽章?！　√钪仆戤叺挠涃~憑證如圖112所示。 【注意事項】：　　（1）記賬憑證的日期應為憑證編制日期，而不是業(yè)務發(fā)生時間?！　。?）記賬憑證金額欄的空白處應劃線注銷，以避免被填涂而改變行次內(nèi)容?！　。?）記賬憑證上小寫的金額合計數(shù)前應有人民幣符號封口，以免被填涂而改變金額。 　?。ǘ└鶕?jù)與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)的憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬　　　?。ㄒ妶D113）　　圖113　 （見圖114） 圖114　　【注意事項】　　（1）在登賬的科目后標明記賬符號“√”。（2）在記賬人處簽章。（見圖115） 圖115　　【注意事項】　?。?）日記賬中的日期、摘要均為記賬憑證中的日期、摘要?！　。?）結(jié)出余額公式：上日余額＋本日收入－本日支出＝本日余額。 （三）結(jié)賬、對賬　　　?。?）結(jié)賬。在每日業(yè)務終了時，應結(jié)出現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的本日余額。在分設“收入日記賬”和“支出日記賬”的情況下，在每日終了按規(guī)定登記入賬后，應結(jié)出當日收入合計數(shù)和當日支出合計數(shù)，然后將支出日記賬中當日支出合計數(shù)記入收入日記賬中的當日支出合計欄內(nèi)，在此基礎(chǔ)上再結(jié)出當日賬面余額。　?。?）對賬。每天下班前，盤點庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，與現(xiàn)金日記賬的當日余額核對看是否相符，如果不符應查找原因并及時做出處理?！　　　。?）對賬。月末將日記賬與相關(guān)收付業(yè)務的記賬憑證核對，核對的項目主要是：核對憑證；復查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一致性，如發(fā)現(xiàn)錯誤應立即更正?！　≡履F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額與現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬余額核對?！　≡履y行存款日記賬與銀行對賬單核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！　≡履Ρ９艿闹?、發(fā)票、有價證券、重要結(jié)算憑證進行清點，按順序進行登記核對?！　。?）結(jié)賬?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線，如圖116所示。 圖116　　　　如果年度終了時，現(xiàn)金、銀行存款日記賬有余額，要將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，如圖117所示。 圖117　?。ㄋ模┚幹瞥黾{報表　　（1）在對賬、結(jié)賬后，根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬、有價證券明細賬等核算資料，編制“出納報告表”?！　。?）將“出納報告表”中的數(shù)字同據(jù)以編制出納報告表的賬簿中的有關(guān)數(shù)字進行核對。（3）將“出納報告表”送主管處審批。 （五）裝訂憑證　　　?。?）對于過寬過長的附件，應進行縱向和橫向的折疊，折疊后的附件外形尺寸，不應長于或?qū)捰谟涃~憑證，同時還要便于翻閱；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影響原始憑證內(nèi)容的完整。折疊后的原始憑證如圖118所示。　　　 （2）大小適中的附件，主要是進行“毛邊”的修理，整理整齊后用回形針等固定于記賬憑證下面。裝訂時將回形針拆除，盡量不要用膠水，以防日后霉變和給裝訂帶來不便?！　。?）過窄過短的附件，不能直接裝訂時，應進行必要的加工后再粘貼于特制的原始憑證粘貼紙上，然后再裝訂粘貼紙?！　。?）有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨裝訂成冊后存放，如工資單、耗料單等，但在記賬憑證上應注明保管地點。（5）檢查記賬憑證后是否附有原始憑證，并按順序放好。 　　月末，應將會計憑證外加封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。會計憑證不得跨月裝訂。憑證少的，可以一個月裝訂一本；一個月內(nèi)憑證數(shù)量較多的，可裝訂成若干冊。并在憑證封面上注明本月總計冊數(shù)和本冊數(shù)。采用科目匯總表會計核算形式的企業(yè)，原則上以一張科目匯總表及所附的記賬憑證、原始憑證裝訂成一冊，憑證少的，也可將若干張科目匯總表及相關(guān)記賬憑證、原始憑證合并裝訂成一冊。序號每月一編?！　【唧w步驟如下：　　（1）填寫記賬憑證封面　　記賬憑證封面一般包括以下要素：　?、賳挝幻Q：要填寫本單位的全稱；　?、诒驹鹿矁?，本冊是第冊：按照編好的順序填寫?！　、廴掌冢簯涯暝氯仗顚懭！　、軕{證種類：要注明本冊憑證是收（收款憑證）、付（付款憑證）還是轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)賬憑證）?！　、輵{證張數(shù)自號至號：填寫本冊憑證類別（收、付、轉(zhuǎn)）共多少張，及其起訖號碼。需要強調(diào)的是，收款及付款憑證合并裝訂的情況下，應分別注明收款憑證及付款憑證張數(shù)及起訖號碼?！　〔煌貐^(qū)印制的憑證封面會略有差別，除了需要按照封面上的要素填寫外，各單位有具體要求的，按相關(guān)要求填寫。填寫完畢的封面如圖119所示。 （2）整理記賬憑證。整理記賬憑證時，首先應摘掉憑證上的大頭針等，并將記賬憑證按編號順序碼放。然后加封面、封底，并在封面的上面放一張包角紙，整理整齊后用夾子夾住，如圖120所示。（3）用打孔機在憑證的左上角打孔，如圖121所示。 （4）用大針引線繩穿過鉆好的孔，將憑證縫牢，線繩最好把憑證兩端也系上。在憑證的背面打結(jié)，然后取下夾子，如圖122所示。（5）將包角紙往后翻，壓平，上側(cè)成90度。如圖123所示。（6）按憑證左上角的大小裁剪包角紙，并用包角紙將線繩遮蓋并粘牢，如圖124所示。（7）將裝訂好的憑證放進憑證盒，并在盒脊上填好相關(guān)要素。裝訂好的憑證如圖125所示。 （六）出納檔案的保存　　　　會計憑證是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料，每個企業(yè)都要建立保管制度，對其進行妥善保管。對超過規(guī)定期限（一般是15年）的會計憑證，要嚴格依照有關(guān)程序銷毀；需永久保留的有關(guān)會計憑證，不能銷毀?！　〕黾{記賬所依據(jù)的原始憑證及記賬憑證，在出納記賬后，要傳遞給記賬會計，在年終歸檔前由記賬會計進行整理和保存。　　出納人員的任務，主要是做好原始憑證的整理及業(yè)務處理階段的全部出納會計憑證的保管工作?！　　　∑髽I(yè)更換新賬后，應將舊賬歸入會計檔案。移交歸檔前應對舊賬進行整理，整理時應注意檢查現(xiàn)金日記賬的編號、扉頁內(nèi)容等項目，發(fā)現(xiàn)填寫不全的，應根據(jù)有關(guān)要求填寫齊全；　 　　其他出納資料主要包括：　?。?）各種報表及文件，如各項經(jīng)費開支計劃表、決算表、出納報告、銀行對賬單、資金分析報告、作為收付款依據(jù)的各種經(jīng)濟合同文件?！　。?）其他財務管理的重要憑據(jù)，如支票申請單與支票領(lǐng)用登記簿等?！　　　　　∵@些資料應分類整理并妥善保管，年終集中歸入會計檔案。　　　?。?）當年