【文章內(nèi)容簡介】 四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24號文第二項列舉的七種違規(guī)行為。二是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在異地報關(guān)、舍近求遠報關(guān)行為，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。特別是服裝類產(chǎn)品要重點分析檢查。三是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后再報關(guān)出口這種行為，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為：一是出口與進項計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅。二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進料加工復(fù)出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明，等等。外貿(mào)出口企業(yè)檢查方法、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅的檢查（1）查找假自營、真代理等四自三不見行為的出口業(yè)務(wù)。通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》將出口企業(yè)出口服裝類所有出口明細數(shù)據(jù)匯總，通過以下五種方法查找：一是了解企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務(wù)是否借權(quán)掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。二是了解境外客戶信息，結(jié)合業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)具體情況，比對被查企業(yè)出口業(yè)務(wù)，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。三是按運編號匯總出口貨物經(jīng)營費用，查找運編號項下沒有發(fā)生經(jīng)營費用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務(wù)。四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中出口企業(yè)已申報的出口退稅數(shù)據(jù)提取毛利率數(shù)據(jù)，查找毛利率偏低的出口業(yè)務(wù)。（一般代理出口的業(yè)務(wù)，折算為毛利率為3%左右）。五是查找新增出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)供應(yīng)商所對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)。（2）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)全過程。詢問所有涉及出口業(yè)務(wù)的部門和人員，如：向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。（3）外圍調(diào)查取證函調(diào)。一是向各主管機關(guān)取證。主要包括海關(guān)、商檢、外管和其他稅務(wù)機關(guān)。二是向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況，等等。（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報單證(報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務(wù)流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進行邏輯關(guān)系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據(jù)流的分析，進一步判斷被查的出口業(yè)務(wù)是否真實。通過對企業(yè)出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異地報關(guān)的出口業(yè)務(wù)。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否真實存在，出口業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生：一是檢查相對應(yīng)的出口合同；二是到供貨商進行實地調(diào)查或進行發(fā)票協(xié)查；三是了解異地報關(guān)出口貨物的操作流程；四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。外貿(mào)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進貨物后再報關(guān)出口這種行為，不符合經(jīng)營常理，對此類出口業(yè)務(wù)可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào)查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業(yè)了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。（1）計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關(guān)聯(lián)號項下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致。二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配。三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時期也有不同的標準），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。（2）同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴。二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關(guān)聯(lián)號項下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關(guān)聯(lián)，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進貨明細數(shù)據(jù)”,對照商品擴展碼進行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼。二是當檢查人員認定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，可到海關(guān)、貨代公司進行調(diào)查，或向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調(diào)查確定相對準確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。一方面向當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定情況等；另一方面了解該出口貨物的生產(chǎn)過程、原材料耗用及采購情況等。（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業(yè)申請人工處理時所陳述的事實是否合理；二是檢查該筆出口貨物的真實性。（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，要檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點。二是實地到加工企業(yè)進行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。（6）進料加工復(fù)出口貨物的檢查。一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調(diào)撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；申