【文章內(nèi)容簡介】 以后小于零的數(shù)額。例1：某企業(yè)2011年收入總額為1600萬元，其中營業(yè)收入為1500萬元，免于補稅的投資收益為100萬元，稅前可以扣除的營業(yè)成本為1200萬元，期間費用為200萬元，營業(yè)務稅金及附加為50萬元。該企業(yè)2010年度發(fā)生的虧損為150萬元。問該企業(yè)如何納稅？原稅法：應納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補的以前年度虧損－免稅收入=（1600－1450）－100－50（只能填50）=0（萬元）?，F(xiàn)行稅法：應納稅所得額=（1600－100）－1450－150 =－100（萬元）剩余的50萬元虧損留待以后年度彌補，2011年企業(yè)無需納稅。（二）收入（稅法上的收入大于會計上的收入）1．收入總額內(nèi)涵是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。2．“不征稅收入”和“免稅收入”（1）“不征稅收入”本身即不構成應稅收入，如財政撥款，納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應稅總收入中排除。（2）“免稅收入”本身已構成應稅收入但予以免除，如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。（三）扣除1．一般扣除規(guī)則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。2．部分準予扣除的項目及標準（1）工資、薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。稅前允許扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付（實際發(fā)生）給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。（2）職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費①職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；②職工工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出（憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》），不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；③職工教育經(jīng)費：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，％的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（3）基本社會保險費和住房公積金企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準予扣除。補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準5%內(nèi)，準予扣除。（財稅（2009）27號）（財企［2008］34號）（3）借款費用總的原則：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。①需要資本化的借款費用企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。②不需要資本化借款費用計入財務費用，準予扣除。（4）業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。——孰低原則例2:某企業(yè)2011年的銷售收入為5 000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為40萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？解析：業(yè)務招待費發(fā)生額的60％為24萬元。稅前扣除限額＝5 0005‰＝25萬元。由于業(yè)務招待費發(fā)生額的60％小于當年銷售收入的5‰，因此按照24萬元扣除。例3:某企業(yè)2011年的銷售收入為5 000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為50萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？解析：業(yè)務招待費發(fā)生額的60％為30萬元。稅前扣除限額＝5 0005‰＝25萬元。由于業(yè)務招待費發(fā)生額的60％大于當年銷售收入的5‰，因此按照25萬元扣除。（5）廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 （6）公益性捐贈公益性捐贈——企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)（含）。年度利潤是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。納稅人向受贈人的直接捐贈不允許扣除。 （7）罰款支出罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類 。①經(jīng)營性罰款經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計算應納稅所得額時準予扣除；②行政性罰款行政性罰款，都是因納稅人違反相關法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計算應納稅所得額時不得扣除。（四）資產(chǎn)的稅務處理1．資產(chǎn)稅務處理的一般規(guī)定企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。2．固定資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等（有形資產(chǎn)）。（1）固定資產(chǎn)的計稅基礎①外購的固定資產(chǎn)——該資產(chǎn)達到預定用途前的支出為計稅基礎；②自行建造的固定資產(chǎn)——以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；③融資租入的固定資產(chǎn)——以租賃合同約定的付款總額（沒有約定按公允價值）和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，④盤盈的固定資產(chǎn)——以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出應計入長期待攤費用，分期攤銷；其他改建支出應增加固定資產(chǎn)的計稅基礎，并相應調(diào)整計算折舊。（2）不得計提折舊的固定資產(chǎn)①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)； ⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。會計準則對未使用和不需用的固定資產(chǎn)均要計提折舊，但稅法只對未投入使用的房屋、建筑物可以計提。未投入使用的固定資產(chǎn)不能計提。（3）固定資產(chǎn)的折舊方法①固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢栽谟嬎銘{稅所得額時加計扣除②企業(yè)應當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。③企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值；固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（4）最短折舊年限①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具等固定資產(chǎn)為4年；⑤電子設備為3年。（增加）從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的含義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；——歷史成本②通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。計算和預計凈殘值同固定資產(chǎn)的規(guī)定。（4）最低折舊年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。5．無形資產(chǎn)的稅務處理（1）無形資產(chǎn)的計稅基礎①外購的無形資產(chǎn)——按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎。②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)——按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。（增加）（2）不得攤銷的無形資產(chǎn)①自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；（增加）③與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)(3)攤銷方法和年限①無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。②無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得少于10年。例外：作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。在稅法中沒有明確規(guī)定孰短原則。③外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。6．長期待攤費用的稅務處理(1)長期待攤費用的范圍在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)大修理支出的判定標準，同時符合： ⅰ.發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎50％以上；ⅱ.發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。(2)長期待攤費用最短攤銷期①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。③固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。④其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。7．虧損結轉企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。五、應納稅額應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額。公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。六、稅收優(yōu)惠（一）免征、減征企業(yè)所得稅1．關于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（1）免征企業(yè)所得稅①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈（2）減半征收企業(yè)所得稅①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2．關于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠——“三免三減半”3．關于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠——“三免三減半”4．關于技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（二）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。目前，中央和地方所得稅收入分享比例分別是60%和40%，按照25%的比例稅率計算，民族自治地方最多可以減免企業(yè)所得稅10%，企業(yè)僅需繳納15%的企業(yè)所 得稅。（三）加計扣除政策企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：1．開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（1）未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；（2）形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。2．特定人員工資加計扣除（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。（2）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。下崗職工（《再就業(yè)優(yōu)惠證》）《關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策的通知》財稅[2009]23號（四）加速折舊的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括（只有兩類）：1．由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2．常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（五）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設備投資的稅收優(yōu)惠規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。第三部分 增值稅一、增值稅的概念增值稅是以商品以及應稅勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。按我國增值稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1．銷售或進口的貨物2．提供的加工、修理修配勞務3．增值稅視同銷售行為下列項目免征增值稅：1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2．避孕藥品和用具；3．古舊圖書；4．直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5．外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6．由殘疾人的組織直接進口供