【文章內(nèi)容簡介】 所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品專一，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為主，檢查也相應涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品種較廣，對某類可疑產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產(chǎn)品出口業(yè)務的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認定且不申報退稅的企業(yè)，可能偷漏稅，而不應簡單地認為“非正常”。除以上所列出口業(yè)務檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應加強審核。出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點　一、檢查重點　　（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點　　1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為?！　?．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產(chǎn)品情況?！　?．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關單與進項發(fā)票計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報退稅。　?。ǘ┳誀I出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點　　1．計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。　　2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業(yè)利潤?！　?．進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉賣給承攬企業(yè)?！　?．使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報。　　5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。　?。ㄈ┕┴浬a(chǎn)企業(yè)的檢查重點　　1．是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。　　2．是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等?！　?．進項發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務機關代開的發(fā)票。　　4．是否存在委托加工經(jīng)營行為?！　《?、檢查流程　?。ㄒ唬┦占隹跇I(yè)務的資料　　、外銷合同、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應關系?！　?，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進口貨物海關代征增值稅完稅憑證?！　　０ǔ隹谪浳锩骷殕?、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等?！　??！　⊥ǔ０ǎ骸抖唐诔隹谛庞帽ｋU綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標授權、商標品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉的其他單證?！　。ǘ┰儐栂嚓P人員，了解出口業(yè)務的全過程　　向國際業(yè)務部門詢問業(yè)務的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等?！　。ㄈ┩鈬{(diào)查取證　　1．向海關、商檢局、外管局和其他稅務機關進行取證?！　?．向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報關行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等等?！　。ㄋ模{證資料的審核與比對　　　?。?）外銷合同的審核　　主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構成、付款方式、運達港；貨物質量要求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預防和處理等?！　。?）國內(nèi)采購合同的審核　　國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質量要求、交貨時間；相關檢驗證明；違約責任；質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽訂人簽名及印章等。　?。?）報關單的審核　　主要內(nèi)容：報關單號、貿(mào)易方式、價格構成、報關口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數(shù)量、單價、金額、運保傭金額、合同協(xié)議號、集裝箱號、報關行等?！　。?）收匯核銷單、結匯水單的審核　　主要內(nèi)容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關單編號等?！　。?）出口（外銷）發(fā)票的審核　　主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等。　?。?）增值稅專用發(fā)票的審核　　主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過認證；發(fā)票開具時間、品名、數(shù)量、金額等；有無重復申報退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進項稅額?！　。?）銷售憑證的審核：　　主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運、保、傭沖外銷收入，相關運、保、傭費用是否真實?！　。?）其他備案單證的審核　?。?）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務資料的審核　　外貿(mào)業(yè)務案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡的各種記錄等。通過業(yè)務案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經(jīng)營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務實質，獲取真實業(yè)務信息?！　⌒庞米C分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證?！　∮澓怂惚韺徍说膬?nèi)容：所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應分析原因，重點關注?！　≠M用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應費用審批制度，費用審批是經(jīng)過哪幾級層次審批，所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業(yè)務經(jīng)辦人員，發(fā)生費用是否合理、真實等?！　　　。?）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發(fā)票、報關單、結匯單據(jù)、付款單據(jù)，進貨發(fā)票也可能在結匯后付款時才開具。其他內(nèi)部單證時間也應符合正常業(yè)務流程。通過比對本關單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應關注?！　。?）各項原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對。主要對出口環(huán)節(jié)的相關單證以及進貨發(fā)票、采購合同的相關內(nèi)容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應結合國內(nèi)運輸單據(jù)、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關調(diào)查貨物出運時，船公司裝貨后的配倉回單。　?。?）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關單、出口信用保險單、結匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對價格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因。　?。?）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內(nèi)采購合同、進貨發(fā)票、付款憑證中相關信息是否一致?！　。?）其他相關信息邏輯關系的比對。除以上內(nèi)容外，對出口地，應結合外銷合同中的買方與報關單中的到達港、結匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應結合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發(fā)票、國內(nèi)運輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進行比對；對業(yè)務盈虧是否正常，應就結匯單據(jù)、記賬憑證、付款單據(jù)以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對?！　?，確定下一步檢查的重點　　（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業(yè)財務系統(tǒng)中反映的毛利，對出口業(yè)務利潤率極低，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經(jīng)營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應就采購合同條款進行分析，判斷質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔。檢查外貿(mào)業(yè)務員有無業(yè)務案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務操作過程，分析出口業(yè)務的實質是由誰操作完成的，是否發(fā)生報關、商檢、貨代、國內(nèi)運費等相關費用。　　對通過檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營的，還要注重其對應費用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉付給實際從事出口業(yè)務的單位或個人?！　。?）對換匯成本偏高的出口業(yè)務，核查進貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進項發(fā)票或實際出口數(shù)量小于進貨數(shù)量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據(jù)以及對供貨方進行協(xié)查?！　。?）對確定是敏感商品的，重點檢查相關業(yè)務的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等?！　　箨P單等資料，核查供貨方地址、報關口岸及相關運輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業(yè)務，如異地報關和舍近求遠購進貨物的，應重點檢查相關業(yè)務的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等?！　。瑧攸c檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發(fā)票是否虛開?！　?，通過對商品品種的分析，審核、比對業(yè)務中的各類單證、進項發(fā)票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能。　?。?