【文章內(nèi)容簡介】 所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品專一，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為主，檢查也相應(yīng)涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品種較廣，對某類可疑產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認定且不申報退稅的企業(yè)，可能偷漏稅，而不應(yīng)簡單地認為“非正?！?。除以上所列出口業(yè)務(wù)檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應(yīng)加強審核。出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點　一、檢查重點　?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)檢查重點　　1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。　　2．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關(guān)（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產(chǎn)品情況?！　?．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關(guān)單與進項發(fā)票計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進料加工復(fù)出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報退稅。　?。ǘ┳誀I出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點　　1．計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。　　2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤?！　?．進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復(fù)出口貨物的進料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。　　4．使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報?！　?．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍?！　。ㄈ┕┴浬a(chǎn)企業(yè)的檢查重點　　1．是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯?！　?．是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等?！　?．進項發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。　　4．是否存在委托加工經(jīng)營行為。　　二、檢查流程　　（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料　　、外銷合同、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應(yīng)關(guān)系。　　，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證?！　?。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等?！　　！　⊥ǔ０ǎ骸抖唐诔隹谛庞帽ｋU綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標授權(quán)、商標品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證?！　。ǘ┰儐栂嚓P(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程　　向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。　　（三）外圍調(diào)查取證　　1．向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機關(guān)進行取證?！　?．向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等等?！　。ㄋ模{證資料的審核與比對　　　?。?）外銷合同的審核　　主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運達港；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預(yù)防和處理等。　?。?）國內(nèi)采購合同的審核　　國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；相關(guān)檢驗證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險、結(jié)匯風(fēng)險、退稅風(fēng)險由誰承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等?！　。?）報關(guān)單的審核　　主要內(nèi)容：報關(guān)單號、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、報關(guān)口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數(shù)量、單價、金額、運保傭金額、合同協(xié)議號、集裝箱號、報關(guān)行等?！　。?）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核　　主要內(nèi)容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關(guān)單編號等?！　。?）出口（外銷）發(fā)票的審核　　主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等?！　。?）增值稅專用發(fā)票的審核　　主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過認證；發(fā)票開具時間、品名、數(shù)量、金額等；有無重復(fù)申報退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進項稅額?！　。?）銷售憑證的審核：　　主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運、保、傭沖外銷收入，相關(guān)運、保、傭費用是否真實?！　。?）其他備案單證的審核　?。?）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核　　外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經(jīng)營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，獲取真實業(yè)務(wù)信息?！　⌒庞米C分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證?！　∮澓怂惚韺徍说膬?nèi)容：所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點關(guān)注?！　≠M用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應(yīng)費用審批制度，費用審批是經(jīng)過哪幾級層次審批，所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費用是否合理、真實等。　　　?。?）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發(fā)票、報關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開具。其他內(nèi)部單證時間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對本關(guān)單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應(yīng)關(guān)注?！　。?）各項原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對。主要對出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進貨發(fā)票、采購合同的相關(guān)內(nèi)容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)運輸單據(jù)、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關(guān)調(diào)查貨物出運時，船公司裝貨后的配倉回單?！　。?）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關(guān)單、出口信用保險單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對價格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因?！　。?）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內(nèi)采購合同、進貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。　?。?）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對。除以上內(nèi)容外，對出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報關(guān)單中的到達港、結(jié)匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應(yīng)結(jié)合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發(fā)票、國內(nèi)運輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進行比對；對業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單據(jù)以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對?！　?，確定下一步檢查的重點　?。?）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對出口業(yè)務(wù)利潤率極低，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經(jīng)營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應(yīng)就采購合同條款進行分析，判斷質(zhì)量風(fēng)險、結(jié)匯風(fēng)險、退稅風(fēng)險由誰承擔(dān)。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過程，分析出口業(yè)務(wù)的實質(zhì)是由誰操作完成的，是否發(fā)生報關(guān)、商檢、貨代、國內(nèi)運費等相關(guān)費用?！　νㄟ^檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營的，還要注重其對應(yīng)費用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個人。　　（2）對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進項發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進貨數(shù)量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據(jù)以及對供貨方進行協(xié)查。　?。?）對確定是敏感商品的，重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等?！　?、報關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報關(guān)口岸及相關(guān)運輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報關(guān)和舍近求遠購進貨物的，應(yīng)重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等?！　?，應(yīng)重點檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發(fā)票是否虛開?！　?，通過對商品品種的分析，審核、比對業(yè)務(wù)中的各類單證、進項發(fā)票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能?！　。?