【文章內(nèi)容簡介】 的分類。　?。?）計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。（3）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。（4）在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。3?？刂瞥绦颉？刂瞥绦蛑腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦?，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。　　　一般來說，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面應(yīng)遵循以下：　　1。有效性原則。要使內(nèi)部控制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實(shí)施，建立的內(nèi)部控制必須具有有效性，即各種內(nèi)部控制制度包括最高決策層所制定的業(yè)務(wù)規(guī)章和發(fā)布的指令，必須符合國家和監(jiān)管部門的規(guī)章．必須具有高度的權(quán)威性，必須真正落到實(shí)處，成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動指南；執(zhí)行不能存在任何例外，任何人（包括董事長、總經(jīng)理）不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力。 2。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)．為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控制在許可的范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部控制必須以審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)，要充分考慮到業(yè)務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，容易發(fā)生的問題．設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，并且設(shè)定在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)要采取哪些措施來進(jìn)行補(bǔ)救。 3。內(nèi)部控制必須滲透到金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。 4。及時(shí)性原則。是指內(nèi)部控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要開設(shè)新的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想．首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在創(chuàng)新的領(lǐng)域，也不能因?yàn)榉蓻]有規(guī)定或監(jiān)管當(dāng)局沒有要求而不采取必要的控制措施。 5。獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制的檢查、評價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開，并向不同的管理人員報(bào)告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供可以直接向最高管理層報(bào)告的渠道。內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中的主要作用有：提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性； 保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行；保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整；保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行；為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)等。企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高的正確性和可靠性。 內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。 財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽Φ氖杖搿⒅С?、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行的方針、政策。在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。必須以真實(shí)可靠的會計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評價(jià)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)。并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 第二章 傳統(tǒng)手工會計(jì)內(nèi)部控制與會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制比較任何一種會計(jì)信息系統(tǒng)，其系統(tǒng)的問題風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于會計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行主體上，因而系統(tǒng)內(nèi)部控制措施的制訂與實(shí)施，也應(yīng)該圍繞著一主體體現(xiàn)出來，手工條件下，人是所有會計(jì)業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素，所以人為控制實(shí)施主體是分析理解手工會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點(diǎn)的關(guān)鍵。從會計(jì)工作的組織機(jī)制上來說，在手工條件下，會計(jì)工作的組織形式是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)來劃分不同的核算職能組。內(nèi)部控制建立的基本原則是主權(quán)、不相容職務(wù)相分離的原則，在這一原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)建立各種會計(jì)崗位與機(jī)構(gòu)，制定各級財(cái)務(wù)制度與職責(zé)。不同的人員嚴(yán)格限制在各自特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，各級主管依制度實(shí)施嚴(yán)密監(jiān)督。，通過核對記錄可以追溯任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。未經(jīng)授權(quán)，任何人員都難以瀏覽全部的會計(jì)資料。由此形成了手工條件下會計(jì)系統(tǒng)組織制度上的內(nèi)部控制。從會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序上來說，手工業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)賬、證、表的處理工作分屬于不同的會計(jì)人員完成。為了正確處理每筆會計(jì)業(yè)務(wù)，人們在手工業(yè)務(wù)處理程序的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)立了相應(yīng)的稽核制度和審查制度，如賬賬核對、賬實(shí)核對、賬證核對，以及各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施。這些制度和措施的建立一定程度上保證了會計(jì)資料的正確性和一致性，也保證了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性，體現(xiàn)了在手工條件下業(yè)務(wù)處理程序內(nèi)部控制的特點(diǎn)。從以上分析可以看出，在手工狀態(tài)下會計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和儲存都分散于各個(gè)不同的部門和人員。1。 在這種核算方法下內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)職能部門。計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)后，數(shù)據(jù)的處理、存儲集中于系統(tǒng)職能部門，因此內(nèi)部控制的重點(diǎn)必須隨之轉(zhuǎn)移。2。 控制范圍擴(kuò)大由于計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式與手工處理方式相比有所不同，以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建立與運(yùn)行的復(fù)雜性，要求內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，其中包括一些手工系統(tǒng)中沒有的控制內(nèi)容，如對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、對數(shù)據(jù)編碼的制以及對調(diào)用和修改程序的控制等等。3。 控制方式和操作手段由人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序控制相結(jié)合在手工系統(tǒng)中，所用的控制手段一般都是手工控制。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，原有的手工控制手段有些仍然保留，但需要增設(shè)一些存儲與計(jì)算機(jī)中的程序化控制。當(dāng)然隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的程度不同，程序化控制的范圍也會有所不同。一般來說，計(jì)算機(jī)應(yīng)用的程度越高，采用的程序化控制也就越多。1。內(nèi)部控制的措施和方法發(fā)生了變化。主要體現(xiàn)在二個(gè)方面：一是原手工會計(jì)系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實(shí)施信息化后沒有必要存在。例如：制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細(xì)賬核對等。由于計(jì)算機(jī)自動計(jì)算匯總一般不會出錯(cuò)，除非在計(jì)算機(jī)病毒的影響、非法操作和數(shù)據(jù)受損等情況下才會出現(xiàn)試算不平衡等現(xiàn)象，因此以上措施沒有必要存在。二是原手工會計(jì)系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在會計(jì)信息化后轉(zhuǎn)移到了計(jì)算機(jī)內(nèi)部。例如，記賬憑證金額的借貸平衡、各賬戶發(fā)生額的平衡、賬戶的余額平衡檢查等，由系統(tǒng)外的人工檢查轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)由會計(jì)信息系統(tǒng)的程序語句控制，并且從原來的三種平衡檢查變?yōu)橹粰z查記賬憑證金額的借貸平衡。因?yàn)橛蓵?jì)信息系統(tǒng)在進(jìn)行初始余額的設(shè)置時(shí)已進(jìn)行過期初余額平衡檢查，而系統(tǒng)又自動匯總業(yè)務(wù)的發(fā)生額與自動計(jì)算余額，只要保證每一張記賬憑證的借貸金額平衡，其發(fā)生額與余額是絕對平衡的，因此無須再對“各賬戶發(fā)生額的平衡”、“賬戶的余額平衡”進(jìn)行檢查。2。 內(nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，一方面使一些會計(jì)工作的形式發(fā)生變化，另一方面也給會計(jì)工作增加了一些新的工作內(nèi)容，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，包含了手工會計(jì)系統(tǒng)所沒有的一些內(nèi)部控制。因而在計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度也必須要有新的內(nèi)容。例如：計(jì)算機(jī)硬件及軟件分析、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)維護(hù)人員及計(jì)算機(jī)操作人員的內(nèi)部控制規(guī)章制度；計(jì)算機(jī)病毒防