【文章內(nèi)容簡介】 下的數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)遠(yuǎn)比成批集中處理環(huán)境下要復(fù)雜，為保證系統(tǒng)恢復(fù)的有效性和一致性，建立業(yè)務(wù)日志文件和檢查點文件（作業(yè)內(nèi)容能被記錄下來，并可重新啟動該作業(yè)的一個點）是必要的。、維護、應(yīng)用控制（1）基于互聯(lián)網(wǎng)會計信息系統(tǒng)的開發(fā)，必須把會計控制功能全面融入系統(tǒng)的邏輯模型中，有效的內(nèi)部控制措施在系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)?shù)玫角‘?dāng)?shù)捏w現(xiàn)，并在軟件開發(fā)及測試階段加強監(jiān)督，確保所有既定控制功能在系統(tǒng)中得以實現(xiàn)。（2）建立維護審批制度；維護方法、維護內(nèi)容測試、維護文檔編制的規(guī)范化制度；維護用機、測試數(shù)據(jù)與營運機器、實際數(shù)據(jù)的分隔制度；源程序保管控制制度等等。（3）應(yīng)用控制。指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來預(yù)防、檢測和更正錯誤，以及處置不法行為的內(nèi)部控制措施。這些控制措施可分為三大類：（1）輸入控制。目標(biāo)是確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)采集的合法性、準(zhǔn)確性和完整性；（2）處理控制。目標(biāo)是確保會計數(shù)據(jù)處理過程的正確可靠性，包括處理正確性控制、數(shù)據(jù)一致性控制、預(yù)留審計線索控制等；（3）輸出控制。目標(biāo)是確保會計系統(tǒng)信息輸出或傳輸中沒有被遺失、錯發(fā)、截留、秘密沒有被泄露等。處理中心控制主要是對系統(tǒng)的物理環(huán)境及設(shè)備可靠性的控制，目標(biāo)是確保系統(tǒng)能實時地、連續(xù)地運轉(zhuǎn)。主要包括：（1）處理中心安全控制。包括中心物理位置、機房結(jié)構(gòu)設(shè)置控制、進入機房控制、電源、防火、防磁、溫度、濕度控制等；（2）群集系統(tǒng)控制。平時各服務(wù)器運行各自的應(yīng)用項目，并保持系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的共享聯(lián)系，當(dāng)一臺服務(wù)器發(fā)生故障時，群集系統(tǒng)中的另一臺服務(wù)器會立即承擔(dān)故障服務(wù)器的工作，并保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性。對不間斷運行要求很高的系統(tǒng)，一般都要采取這種方法加以控制。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，計算機服務(wù)功能分布于企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)應(yīng)用部門，實行會計與業(yè)務(wù)協(xié)同處理。因此，處理中心對各工作站的控制由原來集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接的業(yè)務(wù)控制，其主要內(nèi)容包括：（1）工作站點設(shè)置控制。合理設(shè)置工作站點，并通過操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)實現(xiàn)對各工作站的日常運行；（2）內(nèi)審制度。設(shè)立內(nèi)審組，監(jiān)督和控制各工作站的日常運行；（3）風(fēng)險管理制度。設(shè)立風(fēng)險評估小組，定期對系統(tǒng)進行風(fēng)險評估，以不斷完善會計控制體系；（4）人事管理控制。實行業(yè)務(wù)考核制度，對重要崗位實行輪崗制度等等。（二）基于互聯(lián)網(wǎng)會計信息系統(tǒng)的外部控制外部控制指的是面向企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)外部環(huán)境的控制。它主要包括：。通過對安全區(qū)域的周界實施控制來達到保護區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)的安全性目的，它是一切防范措施的基礎(chǔ)。其主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置外部訪問區(qū)域。企業(yè)在建立內(nèi)聯(lián)網(wǎng)時，要對網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)功能和拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)的布局進行詳細(xì)分析，通過專用軟件、硬件和管理措施，實現(xiàn)會計應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域之間的嚴(yán)密的數(shù)據(jù)隔離、訪問限制。（2）建立防火墻。防火墻是建立被保護網(wǎng)絡(luò)周邊的分隔被保護網(wǎng)絡(luò)與外部網(wǎng)絡(luò)的一種技術(shù)系統(tǒng)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，可設(shè)置多級防火墻系統(tǒng)。（3）建立周邊監(jiān)控系統(tǒng)。通過對系統(tǒng)日志和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)包的實時監(jiān)控和審計分析，實時檢測來自外部的入侵行為和內(nèi)部用戶的未授權(quán)活動，同時為追究入侵者的法律責(zé)任提供線索和證據(jù)。這主要包括郵件系統(tǒng)控制和網(wǎng)上會計信息查詢控制。系統(tǒng)要對提供信息的時間、內(nèi)容 做嚴(yán)格的規(guī)定，并通過安全通道及時更新訪問區(qū)域上的信息資料?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)的建立為集團型企業(yè)實現(xiàn)遠(yuǎn)程會計信息處理、遠(yuǎn)程查詢、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計，以及對交易事項的遠(yuǎn)程財務(wù)監(jiān)控創(chuàng)造了條件。而建立遠(yuǎn)程處理控制系統(tǒng)，則是開展遠(yuǎn)程處理業(yè)務(wù)的前提。主要控制措施包括：（1）分支系統(tǒng)安全模式設(shè)計。除了通信技術(shù)應(yīng)采取互聯(lián)網(wǎng)上的虛擬專用網(wǎng)外，在保證實時會計處理和財務(wù)監(jiān)控有效的前提下，分支系統(tǒng)可采取單獨設(shè)置母系統(tǒng)訪問區(qū)域的做法，以提高會計信息系統(tǒng)的安全可靠性；（2）遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。由于遠(yuǎn)程實時雙方一般是通過系統(tǒng)的外部訪問區(qū)域連接的，任何一方的安全問題很可能給另一方帶來危害。因此，雙方要制定嚴(yán)格的遠(yuǎn)程處理控制操作規(guī)程，包括操作權(quán)限控制、內(nèi)容授權(quán)控制、處理程序控制、通道及兩端服務(wù)器安全控制等等。對于需在線實時處理的內(nèi)容，如在線財務(wù)審批、電子轉(zhuǎn)賬等內(nèi)容，應(yīng)在嚴(yán)格的操作規(guī)程下進行，確保處理結(jié)果的有效性和可驗證性。（三）對因網(wǎng)上披露內(nèi)容、程序等不完善造成的風(fēng)險防范首先，對于因提供不完整的財務(wù)報告而使企業(yè)面臨的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)上提供完整的全套財務(wù)信息或?qū)λ兜呢攧?wù)信息提示說明，在用戶點擊企業(yè)財務(wù)信息版時，跳出對話框，提醒用戶將看到的財務(wù)信息未包括一般決策所需的全部應(yīng)獲得的信息，任何使用這些信息有責(zé)任參照其他來源的信息以作出合理決策。這種類似“責(zé)任解除聲明”的提示有利于企業(yè)避免或降低網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露不完整導(dǎo)致的潛在風(fēng)險。其次，對于因與其他網(wǎng)站不當(dāng)連接而帶來的風(fēng)險，若企業(yè)的確需要在其網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版中列示分析機構(gòu)、其他網(wǎng)站的地址，應(yīng)將責(zé)任解除聲明或與責(zé)任解除聲明的連接列示在上述站點地址列表附近顯眼的地方，指出本企業(yè)不能確定分析機構(gòu)預(yù)測的準(zhǔn)確性，因此在本企業(yè)的財務(wù)信息中未采用分析機構(gòu)的報告，也不對任何其他網(wǎng)站上與本企業(yè)相關(guān)的信息負(fù)責(zé)。此外，財務(wù)信息借助網(wǎng)絡(luò)披露，使大量數(shù)據(jù)的實時提供成為可能。但是，提供更多的數(shù)據(jù)并不意味著提供更多的信息，因此，公司應(yīng)謹(jǐn)慎使用各種復(fù)雜艱深難于理解的數(shù)學(xué)模型，以免給信息使用者造成誤導(dǎo)的嫌疑。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)是由相互聯(lián)系、相互作用，并具有一定整體功能和整體目的的諸要素所組成的整體。在內(nèi)部，這些要素相互作用，形成一定的結(jié)構(gòu)；在外部，這些要素所構(gòu)成的整體與環(huán)境相互聯(lián)系和作用，表現(xiàn)出一定的功能，達到一定的目的。系統(tǒng)具有以下特征：：系統(tǒng)是由相關(guān)要素組成的整體；：系統(tǒng)的組成要素之間具有相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系，正是這種關(guān)聯(lián)使系統(tǒng)的整體功能產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，出現(xiàn)了“整體大于部分之和”的效果；：系統(tǒng)相對于子系統(tǒng)來講是整體，相對于環(huán)境來講則是要素（子系統(tǒng)），“要素—子系統(tǒng)——環(huán)境”形成了最基本的層次關(guān)系；：系統(tǒng)的整體性和聯(lián)系性都是相對于其目的性而言的；：任何現(xiàn)實的系統(tǒng)都存在于一定的時空中，都會隨著時間的推移而發(fā)生變化?？梢钥闯?，一個企業(yè)完全可以視為是一個由不同部門組成的、具有生產(chǎn)經(jīng)營的整體功能、以“生存、發(fā)展、盈利”為目的的系統(tǒng)。而企業(yè)內(nèi)部的各部門，如人事、供應(yīng)、銷售、會計、財務(wù)等，則是這個系統(tǒng)內(nèi)部的各要素，或曰子系統(tǒng)，這些子系統(tǒng)共同構(gòu)成了企業(yè)這個整體。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)之間，是相互聯(lián)系、相互作用的。而會計系統(tǒng)作為處理和反映企業(yè)經(jīng)營活動的子系統(tǒng)，自然同企業(yè)其他部門之間具有相互聯(lián)系、相互作用的關(guān)系，它與其他子系統(tǒng)之間，是一種有機而非無序的，動態(tài)而非靜止的聯(lián)系。首先，會計所處理和反映的，是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而這種生產(chǎn)經(jīng)營活動，是由企業(yè)的各子系統(tǒng)共同完成的，會計所處理的對象，是其他子系統(tǒng)的活動所產(chǎn)生的信息。其次，其他子系統(tǒng)的運動狀態(tài)和運動過程，都可通過會計來表述和反映，也就是說，盡管各子系統(tǒng)有著不同的運動方式和不同的作用對象、活動目標(biāo)，但他們的運動最終都將通過會計來反映——通過財務(wù)報表，以貨幣的形式反映各部門的工作成果。雖然前文中筆者一再提到，企業(yè)對外提供的，不僅僅是貨幣性信息，還應(yīng)該有非貨幣性信息，但是由于貨幣計量的綜合反映性、可計量性、易于理解性，因此，以貨幣表現(xiàn)的會計報表仍將是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的最重要的載體。由此可見，會計與其他子系統(tǒng)之間是有機聯(lián)系，而非孤立存在的。按照現(xiàn)代的柔性管理理論，企業(yè)將不再按照嚴(yán)格的部門劃分來設(shè)置其組織結(jié)構(gòu)，而是以“目標(biāo)”和“任務(wù)”為導(dǎo)向來組合各職能單位。這樣，部門之間涇渭分明的界限將逐漸消隱，各子系統(tǒng)不再是各自獨立的信息孤島，不再是互不干涉地各司其職，而是隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，日益明顯地呈現(xiàn)出相互融合的趨勢。這種融合，并非消除各子系統(tǒng)之間運動方式、作用的客體和工作目標(biāo)等方面的區(qū)別，而是各子系統(tǒng)將共同構(gòu)成一個有機的整體。而聯(lián)系這個整體中各個部分的紐帶，就是信息。前文中已經(jīng)述及，企業(yè)各子系統(tǒng)之間是有機融合的，這種融合，并非僅是其工作方式、人員的融合，而主要是指其信息的融合。各子系統(tǒng)各自承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營任務(wù)的各個方面，共同提供企業(yè)經(jīng)營管理各方面的信息，這些信息從不同的側(cè)面，以不同的屬性，揭示企業(yè)的經(jīng)營狀況。意大利學(xué)者朗高（Longo）1975年指出，信息是反映事物形成、關(guān)系和差別的東西，它包含在事物的差異中，是用來減少不確定性的因素。具體地說，信息是“經(jīng)過收集、記錄、處理，以可檢索的形式儲存的事實或數(shù)據(jù)”。信息具有有形物質(zhì)形態(tài)的其他物質(zhì)所沒有的一些特征：它是普遍存在的，客觀的、無限的、抽象的、動態(tài)的、異步的、可傳遞的、可低成本復(fù)制的，可共享的、形式可變換的，它是認(rèn)識和改造客觀世界的中介。在知識經(jīng)濟時代，信息已成為與有形資本并駕齊驅(qū)、影響經(jīng)濟和社會發(fā)展的一個重要因素。信息的“意識—反應(yīng)”過程將如同產(chǎn)品的“生產(chǎn)—銷售”過程，成為企業(yè)生存和發(fā)展的基本方式。也就是說，企業(yè)運動實際上也是對信息的收集、分析、處理、反應(yīng)的過程。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，接受著來自內(nèi)部各子系統(tǒng)和外部環(huán)境的大量信息，而企業(yè)的任務(wù)，就是要對這些信息進行處理、分析、利用、傳遞和交流，作出相應(yīng)的反應(yīng)。對信息的處理，應(yīng)始于對信息的甄別和采集。企業(yè)經(jīng)營活動中包含的信息量是趨于無窮的，并且每個信息點都包含著不同的屬性和側(cè)面。而這些信息并非都是對企業(yè)有用的。因此，必須通過對信息的甄別和選擇，從中篩選出對企業(yè)有用的信息。也即是說，各子系統(tǒng)需要對同一經(jīng)濟事項所包含的不同側(cè)面的信息加以分析和剝離，作出不同的處理和反應(yīng)。例如一項采購業(yè)務(wù)，對采購部門、倉儲部門和會計部門來講，所包含的信息是不同的，各子系統(tǒng)需要對其作出的反應(yīng)也是不同的。而對一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售部門需要反映合同的執(zhí)行和貨款的收回，發(fā)運部門關(guān)心的是貨物的運輸，倉儲部門關(guān)心的是庫存商品的出庫和相應(yīng)的記錄，而會計部門則以貨幣形式記錄銷售收入的增加、其配比的銷售成本、稅金、庫存商品等科目的變動等。可見，各子系統(tǒng)從一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所獲取的信息是不同的。因此，對信息的選擇至關(guān)重要。（一）在進行信息系統(tǒng)的設(shè)計時，要先進行用戶信息需求分析。此處“用戶”是一個涵義很廣的概念，在確定信息使用者時，應(yīng)把握它應(yīng)具備三方面的特征：一是擁有信息需求，即需要接受信息以解決問題；二是具備利用信息的能力，即有能力接受、處理、和利用信息；三是具有接收信息服務(wù)的行動。具有上述三項特征的，方可成為信息用戶。如果只具備信息需求和信息能力而未形成實際的行動，則為潛在信息用戶。此外，信息用戶還可分為內(nèi)部用戶和外部用戶。內(nèi)部用戶為企業(yè)各信息處理子系統(tǒng)及系統(tǒng)中的各崗位，他們需要信息來進行分析和處理；外部用戶，包括社會公眾、股東、國家管理機構(gòu)、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等等，他們需要信息以作出相應(yīng)決策。因此，首先應(yīng)分析用戶的信息需求結(jié)構(gòu)，根據(jù)用戶的分布及其需求內(nèi)容進行信息的采集和傳遞。對于企業(yè)的信息處理系統(tǒng)來講，就是分析1）、某一經(jīng)濟事項所包含的信息將為哪些用戶所需要；2）、該經(jīng)濟事項的哪些信息點將為用戶所需要。在對此進行分析和確認(rèn)后，企業(yè)可以合理地設(shè)置信息采集點，并根據(jù)這些采集點在企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中設(shè)置相應(yīng)的字段名以記錄和描述這些相應(yīng)的屬性。此外，設(shè)置信息傳遞路徑，以使經(jīng)濟事項所包含的各方面的信息及時傳遞給相應(yīng)的用戶。（二）信息的采集與篩選，從中剝離出會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的采集，簡言之就是信息的選擇過程，是根據(jù)不斷變化的信息需求從已確定的信息源連續(xù)地選擇提取信息的過程。而對于會計系統(tǒng)來講，信息的采集就是從經(jīng)濟事項所構(gòu)成的信息源中分離出會計處理所需的數(shù)據(jù)的過程。選擇是信息采集的核心，它是一個動態(tài)的過程，是一個消除不確定性的過程。會計系統(tǒng)應(yīng)從信息源中選擇以下三個方面的信息：首先，使企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)生變化的信息。如購入資產(chǎn)、銷售貨物、償還債務(wù)等；其次，有可能使企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)生變化的信息。如企業(yè)發(fā)生擔(dān)保、訴訟等；其三，不影響企業(yè)財務(wù)狀況，但影響信息使用者對財務(wù)報告的正確理解的信息，如物價變動、經(jīng)濟形勢變化、國家政策變化等?！獙⒐脭?shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的轉(zhuǎn)換是伴隨采集而產(chǎn)生的一種信息實踐活動，是對信息的利用和管理必不可少的環(huán)節(jié)之一。信息的轉(zhuǎn)換包括信息符號的轉(zhuǎn)換、信息記錄方式的轉(zhuǎn)換、信息資源載體的轉(zhuǎn)換等多種形式。會計信息經(jīng)選擇和采集后，進入企業(yè)的會計處理系統(tǒng)，但此時的數(shù)據(jù)是原始的、未經(jīng)處理、分析和匯總的數(shù)據(jù)，猶如手工會計系統(tǒng)中的原始憑證。因此需要將這些數(shù)據(jù)進行初步加工，成為格式化的會計源數(shù)據(jù)，從而便于進一步采集、挖掘，以規(guī)范的格式向信息使用者提供企業(yè)的會計信息。這就是第一節(jié)中所介紹的實時會計信息處理系統(tǒng)，在此不再贅述。所謂交叉信息處理，是對于某一經(jīng)濟事項，由企業(yè)內(nèi)部各子系統(tǒng)，根據(jù)各自的職能與任務(wù)，對其進行彼此獨立、而又相互交叉的信息處理。從而使該事項所包含的信息格式化、規(guī)范化、全面化，從未經(jīng)雕琢的、不利于信息使用者理解和分析的原始信息，轉(zhuǎn)變成經(jīng)預(yù)先設(shè)定的、具有一定格式的，為各方面信息用戶所普遍接受的信息。經(jīng)過各子系統(tǒng)交叉處理后的事項，按照其包含的信息屬性，存儲于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，成為對企業(yè)經(jīng)營狀況的完整、規(guī)范的描述。第一專題思考題：1．傳統(tǒng)的會計報告系統(tǒng)有哪些局限性？ P82．基于互聯(lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)需要進行哪些外部控制？ P20第二專題 簿記發(fā)展新觀念導(dǎo) 論簿記亦稱簿記核算、簿記方法，現(xiàn)代大多稱賬務(wù)處理方法，是會計工作中填制憑證、登記賬簿、結(jié)算賬目、編制會計報表等工作的總稱。它是一種技術(shù)，一項工作，又是一門學(xué)問。簿記是會計之本，是會計中最基本、最重要的技術(shù)方法，會計一開始就是在簿記的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。查看任何一部會計史或會計思想史都可以看到簿記的具體演變和發(fā)展過程?？梢哉f，簿記是會計的基石，脫離簿記，任何高深的會計理論都將成為空中樓閣，要想真正理解現(xiàn)代會計就必須對簿記有一個全面的、深刻的理解。從這一點看，簿記的發(fā)展水平及其社會學(xué)術(shù)地位也是衡量一個國家一定時期會計理論水平乃至社會文化水平的重要標(biāo)志之一。因此，一些發(fā)達國家都比較重視簿記科學(xué)的研究。如曾于1982—1983年度擔(dān)任美國會計學(xué)會會長的井尻雄士“苦思冥想者迄已愈二十五年”而寫作的不足5萬字的《三式簿記和收益動量》，雖然作者也自認(rèn)為僅僅“論述了解決復(fù)式記賬問題的一半的見