【文章內(nèi)容簡介】 D．特別風險【答案】B3．CPA通過實施分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個會計期間的毛利率相當。但是，CPA通過對被審單位的了解，獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在相關期間內(nèi)上升，CPA預期銷售成本也應相應上升，而毛利率應相應下降。上述分析可能使CPA得出結(jié)論（ ），應對其給予足夠的重視。A．銷售成本可能存在重大檢查風險B．銷售成本可能存在重大經(jīng)營風險C．銷售成本可能存在重大錯報風險D．銷售成本可能存在重大審計風險【答案】C【解析】如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關系，CPA應當在識別重大錯報風險時 考慮這些比較結(jié)果。上述分析可能使CPA得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯報風險，應對其給予足夠的重視。4．CPA在了解內(nèi)部控制時通常不用（ ）A．風險評估程序 B．詢問C．穿行測試 D．分析程序【答案】D【解析】CPA從六個方面了解被審單位及其環(huán)境，但CPA無需在了解每個方面時都實施以上所有的風險評估程序。例如，在了解內(nèi)部控制時通常不用分析程序。5．誠信和道德價值觀念是（ ）的重要組成部分A．控制環(huán)境B．控制活動C．信息系統(tǒng)與溝通D．對控制的監(jiān)督【答案】A【解析】誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務流程的設計和運行。6．CPA針對銷售交易，追蹤從訂單處理→核準信用狀況及賒銷條款→填寫訂單并準備發(fā)貨→編制貨運單據(jù)→訂單運送 /遞送至客戶或由客戶提貨→開具銷售發(fā)票→復核發(fā)票的準確性并郵寄 /送至客戶→生成銷售日記賬→匯總銷售日記賬，并過賬至總賬和應收賬款明細賬等交易的整個流程，考慮之前對相關控制的了解是否正確和完整，并確定相關控制是否得到執(zhí)行，這是（ ）A．重新執(zhí)行測試 B．抽樣測試C．實質(zhì)性測試 D．穿行測試【答案】D【解析】CPA應當選擇一筆或幾筆交易進行測試，是穿行測試。7．CPA對商品實際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進行定期核對調(diào)節(jié)的程序本身就足以對銷售流程中“存在性”這一目標提供合理保證，并且也能對銷售流程中“（ ）”這一目標提供合理保證。A．完整性 B．準確性C．計價性 D．可理解性【答案】A【解析】對實際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進行定期核對調(diào)節(jié)的程序本身就足以對銷售流程中“存在性”這一目標提供合理保證，并且也能對銷售流程中“完整性”這一目標提供合理保證。二、多選題1．注冊會計師應當了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊會計師應當評價（ ）A．管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化B．獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關C．被審計單位自以前審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關性D．控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當?shù)幕A，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱【答案】AD2．穿行測試，即追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程可經(jīng)常使用于（ ）A．了解被審單位業(yè)務流程B．了解被審單位內(nèi)部控制C．對被審單位的內(nèi)部控制進行控制測試D．對被審單位進行實質(zhì)性程序【答案】ABC【解析】控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這是CPA了解被審單位業(yè)務流程及其相關控制時經(jīng)常使用的審計程序。3．如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，CPA應當實施（ ）其他審計程序以獲取這些信息。A．詢問被審單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問B．閱讀法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)C．閱讀貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期刊雜志D．閱讀證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關被審單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告【答案】ABCD【解析】如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，CPA應當實施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。閱讀外部信息也可能有助于CPA了解被審單位及其環(huán)境。4．CPA應當運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。下列人員中應當參與討論的有（ ）A．項目組的項目負責人B．項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家C．在跨地區(qū)審計中，每個重要地區(qū)項目組的項目負責人D．項目經(jīng)理【答案】ABC【解析】CPA應當運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經(jīng)驗和信息需要的影響。例如，在跨地區(qū)審計中，每個重要地區(qū)項目組的關鍵成員應該參加討論。不要求所有成員每次都參與項目組的討論。5．下列（ ）方面，是CPA應當了解被審單位的性質(zhì)所應包括的內(nèi)容。A．所有者與其他人員或單位之間的關系B．董事會內(nèi)部是否有獨立董事C．管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策D．是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務以及從事營銷活動【答案】ABD【解析】管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策，是了解被審單位財務業(yè)績衡量和評價情況時的要求。6．CPA運用各項風險評估程序，在了解被審單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系的有（ ）A．被審單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險B．被審單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提相應的跌價準備C．管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險D．競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值【答案】ABD【解析】CPA應當運用各項風險評估程序，在了解被審單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。例如，被審單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整體相關。7．如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)被審單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見或?qū)芾韺拥恼\信存在嚴重疑慮，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，CPA應當考慮（ ）A．出具保留意見的審計報告B．出具保留意見或無法表示意見的審計報告C．必要時，解除業(yè)務約定D．以備忘錄的形式對其進行記錄【答案】ABC【解析】如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，CPA應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，CPA應當考慮解除業(yè)務約定。三、綜合題【綜合題】W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自206年至今沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和BCPA負責審計W公司207年度財務報表。資料一：A和BCPA在底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在206年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的207年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)207年的平均銷售增長率是12％。（2）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于207年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于207年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的售價下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在208年全面擴大產(chǎn)量，并在208年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于208年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承擔，但運輸途中的風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，207年的運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（5）207年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化。但由于技術要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C 產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3％。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5 000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6 500萬元，206年12月開工， 207年7月完工投入使用（假設不考慮利息收入）。資料二：A和BCPA在底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元 年份 產(chǎn)品項目207年206年C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準備00主營業(yè)務收入185008000200000主營業(yè)務成本170005600168000銷售費用——運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和BCPA在底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。要求：（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。【答案】（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（1）是（）銷售增長目標與同行業(yè)其他公司相比偏高，（）并且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，（）可能導致管理層多計銷售收入（）認定層次（）營業(yè)收入/發(fā)生（）應收帳款/存在（）（2）是（）關鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風險（）財務報表層次（）（3）是（）C產(chǎn)品在20%，（）在208年1月價格下調(diào)10%后，（）C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，（）可能高估了存貨成本（）認定層次（）存貨/計價（）資產(chǎn)減值損失/發(fā)生（）（4）是（）207年的產(chǎn)品總銷售大于206年，并且運輸單價平均上升了15%，（）%，可能低估了207年的運費。207年運費沒有大的變化，可能表明銷量變化不大，（）高估銷售收入（）認定層次（）銷售費用/完整性（）應付賬款/完整性（）營業(yè)收入/發(fā)生（）應收帳款/存在（）（5）否（）（6）是（）工程7月完工，但資本化了10個月的利息支出，可能高估了固定資產(chǎn)成本、低估了207年的財務費用。參見會計教材。認定層次（）固定資產(chǎn)/存在（）財務費用/完整性（）（2）事項序號交易或賬戶名稱認定（1）營業(yè)收入（應收賬款）（）發(fā)生（存在）（）（2）營業(yè)收入（應收賬款）（）完整性/發(fā)生（存在）（）（3）事項序號是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進建議（1）否（）（2）是（）會計部門人員沒有權限生成和閱讀專門報告（1分）如果未被授權生成和閱讀專門報告，會計部門人員可能無法識別可能存在的差異并及時進行相應會計處理（）應該授權會計部門人員沒有權限生成和閱讀專門報告（）第十四章