【正文】 風險應對一、單選題1．（ ），是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。A．控制測試B．了解內部控制C．實質性程序D．初步了解業(yè)務環(huán)境【答案】A。2．注冊會計師應當針對評估的（ ）重大錯報風險，設計和實施總體應對措施。A．財務報表層次B．交易層次C．認定層次D．列報層次【答案】A3．無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對（ ），設計和實施實質性程序。A．重大類別的交易、賬戶余額和披露B．重大類別的交易、賬戶余額和列報C．所有重大類別的交易、賬戶余額和列報D．所有重大類別的交易、賬戶余額和披露【答案】D【解析】《準則第1231號》第18條。4．通常情況下，CPA出于成本效益的考慮可以采用（ ）設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用。A．控制測試B．綜合性方案C．實質性程序D．實質性方案【答案】B【解析】通常情況下，CPA出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用。5．在財務報表重大錯報風險的評估過程中，CPA識別的重大錯報風險與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定，則屬于（ ）的重大錯報風險。A．某類交易、賬戶余額的認定層次B．財務報表層次C．認定層次D．列報層次【答案】B【解析】在財務報表重大錯報風險的評估過程中，CPA應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。6．實質性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)（ ）重大錯報的審計程序。A．報表層次B．認定層次C．披露層次D．報表和認定層次【答案】B7．在評價相關控制運行的有效性時，注冊會計師應當評價通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明（ ）。但通過實質性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認定相關的控制是有效的。A．控制在所審計期間的相關時點是如何運行的 B．控制得到一貫執(zhí)行C．控制由誰或以何種方式執(zhí)行D．控制未得到有效運行【答案】D二、多選題1． 實質性程序包括下列（ ）程序。A．對各類交易、賬戶余額和披露的控制測試B．對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試C．實質性控制測試D．實質性分析程序【答案】BD2．如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當（ ）A．獲取這些控制在期中發(fā)生重大變化的審計證據(jù)B．獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)C．確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)D．確定針對期末還需獲取的補充審計證據(jù)【答案】BC3．CPA實施的下列審計程序中可能適用的具有不可預見性的有（ ）A．函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的對出口銷售實施實質性程序B．使用計算機輔助審計技術審閱銷售及客戶賬戶C．測試金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶D．把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲【答案】ABCD【解析】以上為實施以前未曾考慮過的審計程序。4．如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮（ ）。A．修改審計程序B．在期末而非期中實施更多的審計程序C．通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)D．增加擬納入審計范圍的經營地點的數(shù)量【答案】BCD5．注冊會計師在確定控制測試的范圍時，下列說法正確的有（ ）。A．控制執(zhí)行的頻率越高，范圍越大B．擬信賴期間越長，范圍越大C．控制的預期偏差率越高，范圍越大D．對審計證據(jù)的相關性和可靠性要求越高，范圍越大【答案】ABCD三、簡答題1．LCPA在對F公司2010年度會計報表進行審計時，了解到其內部控制存在缺陷，則LCPA擬設計和實施控制測試。請回答：（1）在何種情形下，注冊會計師應當設計和實施控制測試。（2）注冊會計師獲取的有關控制運行有效性的證據(jù)應當包括哪些內容？【答案】（1）當存在下列情形之一時，注冊會計師應當設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的（即在確定實質性程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運行的有效性）；2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）注冊會計師獲取的有關控制運行有效性的證據(jù)應當包括：1） 控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；2） 控制是否得到一貫執(zhí)行；3） 控制由誰或以何種方式執(zhí)行。四、綜合題W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A和BCPA負責審計W公司207年度財務報表。資料一：A和BCPA在底稿中記錄了所了解的有關銷售收與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此果如應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。資料二：A和BCPA對銷售與收款循環(huán)的內控實施測試，并在底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：(1)ACPA觀察了結算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從207年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄加以測試，未發(fā)現(xiàn)異常。(2)BCPA詢問了總經理和銷售部門經理有關資料一第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配的情況，因此，從207年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在BCPA的要求下，銷售經理在系統(tǒng)中生成了截止207年12月31日的專門報告，BCPA沒有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。要求：(1)至第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入下表中。內控序號在設計上是否存在缺陷及其理由對缺陷的改進建議(1)(2)(1)至第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內控得到有效執(zhí)行。如果表明相關的內控未得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入下表中。內控序號是否表明內控得到有效執(zhí)行內控未得到有效執(zhí)行的理由(1)(2)，假定不考慮其他條件，請判斷資料一所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料一所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。請將答案直接填入下表中。內控是否有效果與資料一中識別的認定層次重擔錯報風險的對應關系及其理由(1)(2)【答案與解析】1．內控序號在設計上是否存在缺陷及其理由對缺陷的改進建議(1)存在的缺陷：賒銷業(yè)務未經信用管理部門審批，影響應收賬款的計價認定和營業(yè)收入的準確性認定；由倉庫人員生成發(fā)貨單，不相容職務未能分離賒銷業(yè)務由信用管理部門審批，由獨立的發(fā)運部門生成至少一式四聯(lián)的發(fā)貨單，一聯(lián)交倉庫，一聯(lián)交顧客，一聯(lián)用作生產銷售發(fā)票，一聯(lián)作為發(fā)運部門留存(2)存在缺陷：由系統(tǒng)生成未匹配的專門報告后，沒有專門人員進行跟蹤調查，無法保證銷售收入的完整性指定專人對未匹配的專門報告實施跟蹤調查，并根據(jù)調查結果進行相應的調整2．內控序號是否表明內控得到有效執(zhí)行內控未得到有效執(zhí)行的理由(1)不能表明內控得到有效執(zhí)行從營業(yè)收入明細賬中抽取記錄進行測試只能表明已入賬的業(yè)務確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務是否均已入賬(2)不能表明內控得到有效執(zhí)行從2006年6月后被審單位停止執(zhí)行該項內控，不再生成反映未匹配項目的專門報告3．內控是否有效果與資料一中識別的認定層次重擔錯報風險的對應關系及其理由(1)有效該項控制可以有效防止W公司在發(fā)貨之前確認銷售收入，并保證入賬金額的準確性(2)無效該項控制主要與銷售交易的完整性認定有關，而資料一中評估的認定層次的重大錯報風險未涉及銷售收入的完整性認定第五編 各類交易和賬戶余額的審計第1520章 業(yè)務循環(huán)審計一、單選題，下列實質性程序中最有效的審計程序是（ D ）A．復核銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù) B．追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單C．將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬及應收賬款明細賬中的錄進行核對 D．追查營業(yè)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證，A注冊會計師應選擇的最有效的具體審計程序是（ A ）A．抽查出庫單 B．抽查銷售明細賬C．抽查應收賬款明細賬 D．抽查銀行對賬單，應當函證的項目是（ B）A．函證很可能無效的應收款項 B．交易頻繁但期末余額較小的應收款項C．執(zhí)行其他審計程序可以確認的應收款項 D．應收納入審計范圍內子公司的款項，不應選取的是（ D ）A．因被審計單位固有風險和控制風險低，可以在財務報表日前提前實施函證B．以年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應收款項進行函證C．項目小組進駐審計現(xiàn)場后，立即進行函證 D．為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證（ B ）A．重新測試相關的內部控制B．抽查有關原始憑據(jù)、如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等C．實施實質性程序 D．審查資產負債表日后的收款情況，主要目的是為了檢查（ C ）A．年底應收賬款的真實性B．是否存在過多的銷貨折扣C．銷售交易的入賬時間是否正確 D．銷售退回是否已經核準（ C ）A．壞賬準備的計提充分性B．賒銷業(yè)務的審批情況C．應收賬款的可收回性D．應收賬款的真實性8．運用檢查記錄或文件的審計程序對2011年度財務報表附注是否分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，這是對（ ）的認定的運用。A．分類和可理解性 B．表達與披露C．準確性和計價 D．分類【答案】C【解析】檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。9．ACPA計劃測試公司2011年末持有至到期投資余額的存在性。以下審計程序中，不可能實現(xiàn)該審計目標的有（ ）。A．向受托代管公司長期證券的托管機構寄發(fā)詢證函B．查閱公司董事會與持有至到期投資業(yè)務有關的會議記錄C．檢查持有至到期投資中債券投資的2011年末利率變動情況D．向相關金融機構寄發(fā)詢證函持有至到期投資期末數(shù)量【答案】C【解析】選項C只能證明長期投資的“計價和分攤”認定。10．ACPA擬對公司的貨幣資金實施實質性程序。以下審計程序中，屬于實質性程序的有（ ）。A．檢查銀行預留印鑒的保管情況B．檢查銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經復核C．檢查現(xiàn)金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬支付的項目D．檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額【答案】D【解析】選項A、B和C是貨幣資金的控制測試；選項D是貨幣資金的實質性程序。11．如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果不能實施替代審計程序，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表（ ）。A．非無保留意見 B．無保留意見C．標準意見 D．干凈意見【答案】A12．如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施本準則第四條規(guī)定的審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定（ ）之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗?。A．存貨盤點日與審計報告日 B．存貨盤點日與監(jiān)盤日C．存貨盤點日與財務報表日 D．存貨盤點日與報表編制日【答案】C【解析】《準則第1311號》第5條。13．在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，CCPA最有可能實施的是（ ）?！　．以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況　　B．以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況　　C．以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物　　D．以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養(yǎng)費用　　【答案】B【解析】CPA如果要查找已提前報廢但未做出會計處理的固定資產，不能以固定資產實物為起點，因此，選項A和D不正確；通過分析折舊費用也收集不到恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，故選項C也不正確；CPA以檢查固定資產明細賬為起點，從明細賬追到實物（逆查法）可以收集到固定資產已報廢但未做出會計處理的審計證據(jù)，故選項B最有可能。1