【文章內(nèi)容簡介】 理）：（1）1日銷售產(chǎn)品1000000元（如無特別說明，均指不含稅收入，下同），規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（3/10，1/20，n/30）（按含稅收入折扣），本批產(chǎn)品的成本為800000元。貨款已于12日收到。（2）3日接受某公司委托代銷售商品500件，合同規(guī)定企業(yè)自行確定售價，待售出后按每件8000元結(jié)算。京華公司至20日以每件10000元售出上述委托代銷商品，款項已存銀行。向委托方開出代銷清單后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為4000000元，增值稅680000元，代銷款尚未支付。（3）5日用銀行存款1560000元購入股票150000股，不準備長期持有，其中每股買價10元，支付相關的稅費15000元，代墊已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。30日和31日股市因周末休市。（4）“長期債權投資——債券投資（國庫券）”所屬的明細帳“面值”和“應計利息”的年初余額分別為200000元和40000元，反映的是三年前按面值購入的年利率為10%，到期一次還本付息的國庫券200000元。該債券于10日到期，本息合計260000元已存銀行。（5）上月購進的一臺管理用設備原價7800000元，預計凈殘值率3%，預計使用年限8年。企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，但稅法規(guī)定，應按直線法計提折舊。（6）京華公司二年前銷售給甲公司的一批貨物，應收賬款共計3800000元，一直未能收回。20日雙方協(xié)商解決辦法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還300000元，用股票50000股按市價每股20元作價，歸還1000000元，（京華公司接到股票后，不準備長期持有），剩余債務部分以一塊土地歸還。土地在甲企業(yè)的原賬面價值是1800000元。京華公司已對此債權提取了600000元的壞帳準備。雙方在年底前已辦妥了資產(chǎn)的各種交接手續(xù)，解除了債權債務關系。（7）29日，以上述土地使用權（公允價值和計稅價格均為2000000元），換入了二輛汽車（其中汽車1公允價值為320000元，汽車2公允價值為550000元） 和一批庫存商品（公允價值為1000000元），收到庫存商品的同時，收到增值稅專用發(fā)票，注明稅款為170000元。在交換中，京華公司還收到了補價（銀行存款）130000元。在換出土地時，按5%的稅率提取了營業(yè)稅。（8）30日京華公司遭到乙公司的起訴，乙公司在起訴書中稱，該公司從京華公司所定制的一個特殊設備，投入使用后，因設備出現(xiàn)嚴重質(zhì)量問題，不斷出現(xiàn)停工，已造成嚴重經(jīng)濟損失，要求賠償3000000元。京華公司在工程師、律師商討后認為，乙公司的指控基本事實存在，本訴訟勝訴的可能性僅為20%，估計賠償金額在2000000——2300000元之間。同時注意到，因該設備已投保險公司的產(chǎn)品質(zhì)量險，可以基本確定獲得500000元的保險補償。（假設此損失可在稅前扣除）。（9）“長期股權投資——C企業(yè)（投資成本）”年初余額5000000元，反映的是上年末對C企業(yè)的投資，該投資使京華公司擁有C企業(yè)40%的股份；9月1日，京華公司再次投資3000000元，擁有C公司20%的股份，使京華公司擁有的股份達到60%，在本次投資中，產(chǎn)生了股權投資差額250000元（借差），（假設股權投資差額按10年攤銷，每年在年末時進行攤銷）。C企業(yè)本年度虧損1200000元（假設虧損為全年均勻發(fā)生）。（根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。（10）31日按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，計算本年應交所得稅，對所得稅按債務法進行核算。并將本年實現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤。（在計算所得稅費用時，假設計提的各種準備為時間性差異，并假定1—11月無納稅調(diào)整事項，也未計提所得稅費用。） 京華公司2002年的年度會計報表在2003年4月30日經(jīng)董事會批準報出。在2003年1—4月京華公司發(fā)生了如下經(jīng)濟事項：（1）1月18日法院宣判,鑒于京華公司生產(chǎn)的設備存在質(zhì)量問題給乙公司造成損失,要求京華公司賠償乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，京華公司已于1月25日將賠款2500000元支付給乙公司。同時保險公司根據(jù)法院認定的事實，支付給了京華公司保險賠款800000元。（2）2月15日董事會對2002年實現(xiàn)的凈利潤作出了利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，按20%向投資者分配現(xiàn)金股利，按30%向投資者分配股票股利。（3）3月1日京華公司在年度報表審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)2002年8月購入的一臺管理用設備成本560000元，當時企業(yè)考慮到利潤較大，故一次性計入管理費用，作為費用性支出。注冊會計師指出，根據(jù)規(guī)定應作為固定資產(chǎn)入帳，并采用直線法按5年計提折舊，通常凈殘值率為3%。企業(yè)接受注冊會計師的建議，已對這一重大差錯進行了更正。要求： 對京華公司2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務作出賬務處理； 編制京華公司2002年利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負債表（填入調(diào)整前欄目）； 對京華公司2003年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務作出賬務處理； 重編京華公司2002年會計報表(填入調(diào)整后欄目)。（二） 答案 對2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務作出賬務處理（1） 1日銷售商品時： 借：應收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅款） 170000 借：主營業(yè)務成本 800000 貸：庫存商品 800000 12日收到貨款時： 借：銀行存款 1158300 財務費用 （1170000*1%）11700 貸：應收賬款 1170000 （我國制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣應采用總價法核算。在11——20天之間付款，按1%折扣）（2） 3日接受委托銷售時： 借：受托代銷商品 4000000 貸：代銷商品款 4000000(500*800) 實現(xiàn)對外銷售時： 借：銀行存款 5850000 貸：主營業(yè)務收入 5000000(500*10000) 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850000 借：主營業(yè)務成本 4000000 貸：受托代銷商品 4000000 開出代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票： 借：代銷商品款 4000000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）680000 貸：應付賬款 4680000（3） 5日購入股票時：借：短期投資——股票投資 1515000應收股利 45000貸：銀行存款 1560000 25日收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 45000 貸：應收股利 45000 31日會計期末按規(guī)定計提跌價準備 借：投資收益 210000 貸：短期投資跌價準備 210000（注：期末市價為150000*＝1305000元,賬面成本為1515000元，應計提210000元跌價準備）（4） 10日長期債權投資國庫券到期，收回本息時借：銀行存款 260000 貸：長期債權投資——債券投資（國庫券）（面值）200000 ——債券投資（國庫券））（應計利息）40000 投資收益 20000（5） 計提折舊 按年數(shù)總和法，第一年每月應計提的折舊額＝[（7800000*97%）*8/36]/12＝ 借：管理費用 貸：累計折舊 （注：稅收按直線法每月折舊額為（7800000*97%）/（8*12）＝，）（6） 此項業(yè)務屬于債務重組，在債務重組日，京華公司賬務處理如下： 借：銀行存款 300000 短期投資 1000000 無形資產(chǎn)——土地使用權1900000 壞賬準備 600000 貸：應收賬款 3800000（注：由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了股票以1000000元作價，京華公司應以規(guī)定的價值入帳。剩余應收賬款賬面價值部分，作為無形資產(chǎn)的入帳價值。）（7）此項業(yè)務屬于非貨幣性交易（%，即130000/2000000）借：銀行存款 130000固定資產(chǎn)——汽車1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 固定資產(chǎn)—汽車2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 庫存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）] 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）170000 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權 1900000 應交稅金——應交營業(yè)稅（2000000*5%）100000 營業(yè)外收入 0 （注：應確認的收益＝（1換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）*補價（補價/換出資產(chǎn)公允價值*應交的稅金及教育費附加）＝[1（1900000/2000000）*130000（130000/2000000*2000000*5%）]＝65006500＝0汽車1，汽車2和庫存商品的入帳價值總額為1700000元，即1900000+100000130000170000，按它們各自公允價值所占比例確定入帳價值）（8） 此事項屬于或有事項，符合確認為負債的三個條件借：營業(yè)外支出 2150000 貸：預計負債——未決訴訟 2150000 基本確定從保險公司獲得補償，應作會計處理： 借：其他應收款——保險公司 500000 貸：營業(yè)外支出 500000（9） 按權益法核算對C企業(yè)的投資攤銷股權投資差額本次應攤銷的金額＝250000/10/12*4＝借：投資收益 貸：長期股權投資——C企業(yè)（股權投資差額）確認投資收益 應確認的投資損失＝800000*40%+400000*60%＝560000元（注：由于持股比例發(fā)生變化，應按加權平均數(shù)計算；由于均勻發(fā)生了虧損，每月虧損額為100000元）借：投資收益 560000 貸：長期股權投資——C企業(yè)（損益調(diào)整）560000（10） 按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤12月份發(fā)生的損益：主營業(yè)務收入＝1000000+5000000＝6000000主營業(yè)務成本＝800000+4000000＝4800000管理費用＝財務費用＝11700投資收益＝210000+＝營業(yè)外支出＝2150000500000＝1650000將資料中提供的1—11月的累計損益加上12月發(fā)生的損益即為全年發(fā)生的損益，編制利潤表（見表34，調(diào)整前金額）1） 將全年收入轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務收入 貸：本年利潤 2)將全年成本費用轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 投資收益 營業(yè)外支出 1650000 3)計算應交所得稅并按債務法進行處理a 應交所得稅＝應納稅所得額*所得稅稅率 ＝(利潤總額+納稅調(diào)整額)*所得稅稅率 ＝（+計提的短期投資跌價準備210000國庫券利息收入20000+++按權益法確認的投資損失560000)*33%＝*33%＝(元)b計算時間性差異影響額 本月發(fā)生的時間性差異如下:計提短期投資跌價準備產(chǎn)生可抵減時間性差異 210000元計提折舊產(chǎn)生可抵減時間性差異 按權益法確認投資損失產(chǎn)生可抵減時間性差異560000元可抵減時間性差異的所得稅影響金額＝*33%＝本期所得稅費用＝ ＝c會計分錄 借：所得稅