【文章內(nèi)容簡介】 其他必要的投資所需的資金。經(jīng)營方面：管理層計劃清算被審計單位或終止經(jīng)營；關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；出現(xiàn)用工困難問題；重要供應(yīng)短缺；出現(xiàn)非常成功的競爭者。其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定要求；未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額；法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響；對發(fā)生的災(zāi)害未購買保險或保額不足。3．是否不存在依據(jù)《法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。（四）主要資產(chǎn)狀況CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點：資產(chǎn)是否獨立于股東和實際控制人；主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù)；資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因法律訴訟等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。特別關(guān)注土地問題：（1）以前劃撥地未入賬，改制時應(yīng)辦為出讓地；（2）集體土地問題，當?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。關(guān)注商標和專利權(quán)。是否擁有與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的商標、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。關(guān)注對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當。（1）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹慎判斷使用期限。應(yīng)當綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等。（2）對于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。同時，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關(guān)信息等。（五）同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點 ：關(guān)注業(yè)務(wù)是否獨立，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。通過詢問控股股東、實際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競爭。對存在同業(yè)競爭的，要求就其合理性作出解釋，并了解為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴把握。特別注意：（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為的關(guān)聯(lián)人：① 與或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個月內(nèi)，成為的關(guān)聯(lián)法人或自然人的；② 過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)是的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。關(guān)聯(lián)交易金額和比例（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響?yīng)毩⑿缘闹卮蠡蝾l繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明直接面向市場獨立經(jīng)營的能力較差。業(yè)務(wù)獨立性：通過查閱組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過計算的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占當期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響?yīng)毩⑿缘闹卮蠡蝾l繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷業(yè)務(wù)獨立性。（2）以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例大，說明缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價是否公允，未支付對價的也應(yīng)關(guān)注。關(guān)注是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易（六）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量新三板多為新興的中小高科技企業(yè)，內(nèi)部研究開發(fā)費用占收入的比重較高，金額一般很大。同時，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此， CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點： 關(guān)注資本化條件和依據(jù) （1）研究階段和開發(fā)階段界定時點是否合理，研究階段支出全部費用化； （2）開發(fā)階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否則費用化。 （3）如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。 關(guān)注資本化的支出范圍 （1）可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。 （2）在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計入當期損益。 （3）僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整。 兩個關(guān)鍵時點： （1）進入開發(fā)階段的時點。參考意見： 實務(wù)中，結(jié)合五個條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來經(jīng)濟利益的流入，如果未來經(jīng)濟利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國家藥監(jiān)局《臨床試驗批件》之后界定為開發(fā)階段；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)階段（如游戲設(shè)計的文件的公測）。 （2）開發(fā)完成的時點。參考意見： 實務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書，或無證書的，以公開發(fā)布、投入市場等作為開發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書作為開發(fā)階段的結(jié)束（如安永華明審計的三九醫(yī)藥）；網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)（安永審計）、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時空（普華審計）。 特殊案例費用資本化問題考慮 某與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心獨立運行，具