【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 其他必要的投資所需的資金。經(jīng)營(yíng)方面：管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營(yíng)；關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；出現(xiàn)用工困難問(wèn)題；重要供應(yīng)短缺；出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者。其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定要求；未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無(wú)法支付索賠金額；法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響；對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額不足。3．是否不存在依據(jù)《法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請(qǐng)。（四）主要資產(chǎn)狀況CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人；主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈(zèng)等取得的資產(chǎn)是否已辦理過(guò)戶手續(xù)；資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無(wú)賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒(méi)有因法律訴訟等重大爭(zhēng)議、潛在糾紛等不確定因素。特別關(guān)注土地問(wèn)題：（1）以前劃撥地未入賬，改制時(shí)應(yīng)辦為出讓地；（2）集體土地問(wèn)題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。是否擁有與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。關(guān)注對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算是否正確。對(duì)使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。（1）沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。（2）對(duì)于劃分為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場(chǎng)上取得相關(guān)信息等。（五）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn) ：關(guān)注業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)詢問(wèn)控股股東、實(shí)際控制人，查閱營(yíng)業(yè)執(zhí)照，實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對(duì)象、可替代性、市場(chǎng)差別等方面判斷是否與從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，要求就其合理性作出解釋，并了解為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)采取的措施以及作出的承諾。關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴(yán)把握。特別注意：（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為的關(guān)聯(lián)人：① 與或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來(lái)十二個(gè)月內(nèi)，成為的關(guān)聯(lián)法人或自然人的；② 過(guò)去十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)是的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。關(guān)聯(lián)交易金額和比例（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購(gòu)方面的交易額，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或外購(gòu)原材料金額的比例，分析是否存在影響?yīng)毩⑿缘闹卮蠡蝾l繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說(shuō)明直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力較差。業(yè)務(wù)獨(dú)立性：通過(guò)查閱組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合的生產(chǎn)、采購(gòu)和銷售記錄考察的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過(guò)計(jì)算的關(guān)聯(lián)采購(gòu)額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占當(dāng)期采購(gòu)總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響?yīng)毩⑿缘闹卮蠡蝾l繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷業(yè)務(wù)獨(dú)立性。（2）以承包、委托經(jīng)營(yíng)、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例大，說(shuō)明缺乏開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的資產(chǎn)。關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對(duì)價(jià)的也應(yīng)關(guān)注。關(guān)注是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易（六）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量新三板多為新興的中小高科技企業(yè)，內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高，金額一般很大。同時(shí)，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來(lái)越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此， CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)： 關(guān)注資本化條件和依據(jù) （1）研究階段和開(kāi)發(fā)階段界定時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化； （2）開(kāi)發(fā)階段的支出資本化，是否同時(shí)滿足五個(gè)條件，必須同時(shí)滿足才能資本化,否則費(fèi)用化。 （3）如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。 關(guān)注資本化的支出范圍 （1）可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。 （2）在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)： （1）進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)。參考意見(jiàn)： 實(shí)務(wù)中，結(jié)合五個(gè)條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國(guó)家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后界定為開(kāi)發(fā)階段；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開(kāi)發(fā)階段（如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測(cè)）。 （2）開(kāi)發(fā)完成的時(shí)點(diǎn)。參考意見(jiàn)： 實(shí)務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書(shū)，或無(wú)證書(shū)的，以公開(kāi)發(fā)布、投入市場(chǎng)等作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書(shū)作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束（如安永華明審計(jì)的三九醫(yī)藥）；網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)（安永審計(jì)）、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時(shí)空（普華審計(jì)）。 特殊案例費(fèi)用資本化問(wèn)題考慮 某與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心獨(dú)立運(yùn)行，具