【文章內容簡介】 其他必要的投資所需的資金。經營方面：管理層計劃清算被審計單位或終止經營；關鍵管理人員離職且無人替代；失去主要市場、關鍵客戶、特許權、執(zhí)照或主要供應商；出現(xiàn)用工困難問題；重要供應短缺；出現(xiàn)非常成功的競爭者。其他方面：違反有關資本或其他法定要求；未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導致其無法支付索賠金額；法律法規(guī)或政府政策的變化預期會產生不利影響；對發(fā)生的災害未購買保險或保額不足。3．是否不存在依據《法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產申請。（四）主要資產狀況CPA須關注的關鍵點：資產是否獨立于股東和實際控制人；主要資產權屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權屬糾紛；產權證明是否完善。關注重組、股東投資、資產交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產是否已辦理過戶手續(xù)；資產是否完整，關注有無賬外資產或股東占用資產、公私混用的情形；的重要資產不存在質押等限制性條件，沒有因法律訴訟等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。特別關注土地問題：（1）以前劃撥地未入賬，改制時應辦為出讓地；（2）集體土地問題，當?shù)厥欠裨试S集體土地流轉，如允許，核查相關規(guī)定，看是否履行了相關規(guī)定。關注商標和專利權。是否擁有與主營業(yè)務相關的商標、專利、非專利技術所有權。關注對無形資產的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關注判斷是否恰當。（1）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產，如永久性特許經營權和非專利技術等。要謹慎判斷使用期限。應當綜合各方面情況,如聘請相關專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等。（2）對于劃分為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷,如果期末重新復核后仍為不確定的,應當在每個會計期間進行減值測試。同時，應當在財務報表附注中說明該無形資產的有關情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關信息等。（五）同業(yè)競爭和關聯(lián)交易CPA須關注的關鍵點 ：關注業(yè)務是否獨立，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。通過詢問控股股東、實際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實地走訪生產或銷售部門等方式，調查控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務范圍，從業(yè)務性質、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與從事相同、相似業(yè)務，從而構成同業(yè)競爭。對存在同業(yè)競爭的，要求就其合理性作出解釋，并了解為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。關聯(lián)方界定是否全面，從嚴把握。特別注意：（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關鍵管理人員包括核心技術人員。（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為的關聯(lián)人：① 與或其關聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個月內，成為的關聯(lián)法人或自然人的；② 過去十二個月內，曾經是的關聯(lián)法人或自然人的。關聯(lián)交易金額和比例（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響獨立性的重大或頻繁的關聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明直接面向市場獨立經營的能力較差。業(yè)務獨立性：通過查閱組織結構文件，結合的生產、采購和銷售記錄考察的產、供、銷系統(tǒng)，分析是否具有完整的業(yè)務流程、獨立的生產經營場所以及供應、銷售部門和渠道，通過計算的關聯(lián)采購額和關聯(lián)銷售額分別占當期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響獨立性的重大或頻繁的關聯(lián)方交易，判斷業(yè)務獨立性。（2）以承包、委托經營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產進行生產經營所產生的收入占其主營業(yè)務收入的比例。如果金額和比例大，說明缺乏開展生產經營所必備的資產。關注關聯(lián)交易定價是否公允，未支付對價的也應關注。關注是否完整披露關聯(lián)方關系和交易（六）內部研究開發(fā)費用的確認和計量新三板多為新興的中小高科技企業(yè)，內部研究開發(fā)費用占收入的比重較高，金額一般很大。同時，新技術、新產品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術更新產品換代的周期越來越短，新技術、新產品很快就可能面臨著被淘汰。因此， CPA須關注的關鍵點： 關注資本化條件和依據 （1）研究階段和開發(fā)階段界定時點是否合理，研究階段支出全部費用化； （2）開發(fā)階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否則費用化。 （3）如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。 關注資本化的支出范圍 （1）可直接歸屬于該資產成本的開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。 （2）在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等不得資本化，直接計入當期損益。 （3）僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入損益的支出不再進行調整。 兩個關鍵時點： （1）進入開發(fā)階段的時點。參考意見： 實務中，結合五個條件，更注重技術上的可行性和未來經濟利益的流入，如果未來經濟利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國家藥監(jiān)局《臨床試驗批件》之后界定為開發(fā)階段；網游行業(yè)，一般以技術具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)階段（如游戲設計的文件的公測）。 （2）開發(fā)完成的時點。參考意見： 實務中，一般以新技術獲得證書，或無證書的，以公開發(fā)布、投入市場等作為開發(fā)階段的結束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書作為開發(fā)階段的結束（如安永華明審計的三九醫(yī)藥）；網游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開發(fā)階段的結束。如巨人網絡（安永審計）、盛大網絡、完美時空（普華審計）。 特殊案例費用資本化問題考慮 某與某大學合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心獨立運行，具