我國管理會計發(fā)展問題與對策(編輯修改稿)
2025-04-22 00:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)系加以驗證。而管理會計則強調(diào)，近似勝于精確。在決策和計劃之中，需要考慮的是未來的信息，由于沒有人能精確地預測未來，所以，提供的信息總是存在一定的近似性。如果等待以獲得進一步信息來消除未來的不確定因素，則會消耗大量時間和資源，卻未必能帶來相應的收益。而且，管理會計大量依賴非貨幣信息，這些信息也是無法精確表述的。強調(diào)信息的相關(guān)姓和靈活性。財務(wù)會計信息必須客觀和可驗性；而管理會計則強調(diào)信息的相關(guān)性，即信息對于所要解決的問題是有用的。例如，對于明居公司而言，未來的銷售量和銷售額信息對于新方案的選擇是至關(guān)重要的，但是，要在當前驗證其可靠性，卻是不可能的。為了保證信息的相關(guān)性，管理會計信息系統(tǒng)必須具備一定的靈活性，以便根據(jù)管理的需求，在適當?shù)臅r間，以適當?shù)男问?，向適當?shù)娜颂峁┫嚓P(guān)的信息。強調(diào)分部信息。財務(wù)報告反映的是企業(yè)作為一個整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)甚至有可能要編制合并報表；而管理會計更關(guān)心的是組織內(nèi)各個組成部分的情況，必須反映個別產(chǎn)品、個別作業(yè)、個別部門、個別員工或其他責任單位的情況。二、.管理會計發(fā)展中存在的問題（一）管理會計目標的定位有缺陷會計目標實際上包含了會計信息向誰提供和提供什么兩個問題。我國會計界將財務(wù)會計和管理會計區(qū)分為對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)，一般的描述是“財務(wù)會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要”。這個提法在理論上容易導致歧義。典型的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財務(wù)會計提供的財務(wù)報告?現(xiàn)在，公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息難道就不關(guān)注嗎?因此，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來越與現(xiàn)實相悖。實際上，從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財務(wù)會計和管理會計并沒有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。對外財務(wù)報告和對內(nèi)管理報告的稱呼，不如用“強制性信息報告”與“非強制性信息報告”的名稱較為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于“強制性信息報告”的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于“非強制性信息報告”的范疇，由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。管理會計的服務(wù)范圍的一般觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導和控制經(jīng)營活動；第三，激勵經(jīng)理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構(gòu)中業(yè)務(wù)活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。管理會計目標必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會計創(chuàng)新的根本需要。關(guān)于管理會計的總目標和具體目標，我們認為，會計兩個子系統(tǒng)的總目標可作這樣的表述：財務(wù)會計是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關(guān)信息。管理會計的具體目標是：第一，建立激勵與補償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。一是包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費者、供應商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。第二，服務(wù)于內(nèi)部控制的快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次：一是適應公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CE0的控制：二是作為公司管理的重要形式，CE0對公司日常運作的控制。第三，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。第四，向公司利益相關(guān)者提供非強制性相關(guān)信息。在這個領(lǐng)域內(nèi)，特別值得關(guān)注：一是未來預測信息。相對于財務(wù)會計報告反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預測信息對利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策的相關(guān)性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到“均衡點”。第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。（二）管理會計的理論與實踐脫節(jié)管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上。西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。管理會計的某些方法缺乏實際運用價值。管理會計的一些方法是從時間中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學和統(tǒng)計學而得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法存在一定難度。因為：第一，這些模式的要求與現(xiàn)實情況不符。如使用簡單回歸方法分離間接費用中的固定成本和變動成本，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變。只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本，并且這種不變要保持10年、20年甚至更長。因為回歸分析要幾十個數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計學的要求。這些要求，在企業(yè)經(jīng)營中是不可能的。第二，所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立。如“保本分析”，它主要是以“單一產(chǎn)品”為前提，在經(jīng)濟學上，作為理論分析應用的概念是可行的；但實際中，幾乎沒有一個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引入線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析。而實際上，多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。第三，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型
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