【文章內(nèi)容簡介】 值稅可否抵扣？問：我單位是一家工業(yè)企業(yè)，09年購買電梯二部用辦公樓和生產(chǎn)車間各一部，09年增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進項稅額可在稅前扣除，請問老師，我單位所購的電梯能在稅前扣除嗎？還是只能抵扣用于生產(chǎn)車間的那部呢？有沒有具體文件？答：中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50號令）第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司購入的電梯屬于不動產(chǎn)，其進項稅不得抵扣。問題二十：外購自用變壓器的進項稅額可否抵扣？問：制造企業(yè)外購自用變壓器，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅能否抵扣？ 答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148 851994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）電子版可在財政部或國家稅務總局網(wǎng)站查詢。根據(jù)上述規(guī)定，及通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》表，我們可以查到，取得變壓器增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證，可以抵扣進項稅金。問題二十一：大型變壓器的進項稅可否抵扣？問：甲公司為擴大產(chǎn)能，2009年3月新建了一個生產(chǎn)車間，為此甲公司為該車間購進了配套的大型變壓器，并取得了增值稅專用發(fā)票。請問甲公司購進的該變壓器進項稅額能否從銷項稅額中抵扣？答：《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。根據(jù)上述規(guī)定，變壓器屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“61”的變壓器、整流器、電抗器和電容器。貴公司購進變壓器如果用于增值稅應稅項目其進項稅可以抵扣。問題二十二：購入往復式壓縮機的進項稅能否抵扣？問：某天然氣股份有限公司的收入分為管道收入和銷售天然氣收入。售氣收入繳納的是增值稅，管道收入繳納的是營業(yè)稅，企業(yè)購入往復式壓縮機和流量計等設備的進項稅能否抵扣？往復式壓縮機和流量計是焊接在主管道上的其中一項設備。是根據(jù)增值稅暫行條例第十條第一項“用于非增值稅應稅項目的購入貨物”進行進項稅轉(zhuǎn)出呢，還是根據(jù)增值稅實施細則第二十一條之規(guī)定允許其抵扣？答：如果你公司購入的往復式壓縮機和流量計等設備既用于增值稅應稅項目，也用于非增值稅應稅項目，則可根據(jù)《增值稅實施細則》第二十一條的規(guī)定可以抵扣該固定資產(chǎn)的進項稅額。但如果購入設備專用于非增值稅應稅項目，則應根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一項的規(guī)定不得抵扣進項。問題二十三：購進復印機等電子設備能抵進項稅嗎？問：2009年新的增值條例及細則實施后，固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅。但電腦和復印機、傳真機等一些企業(yè)辦公用的設備可否抵扣進項稅？我們主管稅務說不能抵，這些設備和企業(yè)經(jīng)營都有關系，為什么不能抵扣進項稅額？答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令2008年第538號）規(guī)定：第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令2008年第50號）規(guī)定：第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，如果貴公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，則購買符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以按規(guī)定抵扣進項稅。如果貴公司是非增值稅一般納稅人企業(yè)則不能抵扣進項稅。問題二十四：購買財務軟件增值稅進項是否可抵扣？問：某集團財務系統(tǒng)準備上NC，進行財務統(tǒng)一核算，請問，購買軟件的進項稅額可以抵扣嗎？有什么相關法規(guī)對此有明確規(guī)定？抵扣范圍是什么？答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）購進固定資產(chǎn)；（二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。”　　稅法對無形資產(chǎn)的增值稅進項稅額沒有明文規(guī)定不得抵扣。購買軟件的進項稅是否可以抵扣，我們理解如果其購入的財務統(tǒng)一核算軟件，單獨計價作為無形資產(chǎn)管理，企業(yè)是一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，且不屬于上述第十條（一）——（六）項規(guī)定不得抵扣進項稅的項目，是可以抵扣進項稅額的。問題二十五：公司購買的保險柜是否可以抵扣增值稅？問：我們公司購買的保險柜可以開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款嗎？答：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。貴公司購買的保險柜如果不屬于以上范圍，則可以進行增值稅進項抵扣。問題二十六：數(shù)碼相機等固定資產(chǎn)進項稅額可否抵扣？問：銷售部用數(shù)碼相機，辦公用沙發(fā)、會議桌，冷風機，配電柜，普通辦公用空調(diào)（單機），科技研發(fā)用圖書等固定資產(chǎn)是否可抵扣進項稅額？答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。根據(jù)上述規(guī)定，在實務中，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后，其進項稅額能否抵扣，應依據(jù)上述規(guī)定做具體分析判斷。企業(yè)購入的銷售部用的數(shù)碼相機、辦公用沙發(fā)、會議桌、普通辦公用空調(diào)（單機）、科技研發(fā)用圖書未用于上述不得抵扣項目，取得專用發(fā)票后可以抵扣。冷風機、配電柜用于通風、照明的，應執(zhí)行《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。問題二十七：辦公室用電進項稅可否抵扣？問：生產(chǎn)企業(yè)，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費開增值稅專用發(fā)票結(jié)算，請問：辦公室用電能不能做進項抵扣？答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；……根據(jù)上述規(guī)定，貴公司辦公室和生產(chǎn)車間用電取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。問題二十八：廠區(qū)內(nèi)安裝的路燈進項稅可否抵扣？問：在與某增值稅一般納稅人企業(yè)財務人員進行交流時，他問了這樣一個問題：企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，自己采購路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，委托另一家企業(yè)安裝并支付安裝費，那么安裝路燈是否可以抵扣進項稅？新《增值稅暫行條例》及其實施細則實施后，將固定資產(chǎn)也納入了可以抵扣進項稅的范圍。企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的路燈作為固定資產(chǎn)核算，那么，路燈是否屬于可以抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，安裝路燈的施工企業(yè)如何納稅？對路燈的后續(xù)維修費用如何進行判斷，屬于增值稅應稅行為還是營業(yè)稅應稅行為呢？對此，筆者認為，該問題的關鍵點是要判斷路燈是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規(guī)定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。財政部、國家稅務總局《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號），對《增值稅暫行條例》及其實施細則所稱構(gòu)筑物做了進一步解釋，即構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。而“道路”屬于代碼為“03”的構(gòu)筑物。該文件同時強調(diào)：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施?！备鶕?jù)對以上文件的分析，可以得出這樣的結(jié)論：因道路屬于構(gòu)筑物，而路燈是以道路為載體的配套設施，屬于不動產(chǎn)的范疇。那么該一般納稅人企業(yè)因安裝路燈而采購的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，雖取得了增值稅專用發(fā)票，但因用于不動產(chǎn)在建工程而不能抵扣進項稅額。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的業(yè)務應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款?！币虼耍摪惭b企業(yè)應將該一般納稅人企業(yè)提供的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件等價款包括在應稅營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。而根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條以及《增值稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定，如果該安裝企業(yè)符合“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物”的混合銷售行為，能分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額的，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額。因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的應稅勞務無論是否包料，取得的安裝費均應繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，開具建筑業(yè)發(fā)票。根據(jù)國稅發(fā)〔1993〕149號文件規(guī)定：修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。因此，安裝企業(yè)維修路燈，屬于對構(gòu)筑物的配套設施進行修繕，應屬于營業(yè)稅應稅勞務，開具建筑業(yè)發(fā)票。