商業(yè)銀行執(zhí)行新版企業(yè)會計準則有關(guān)問題探討(編輯修改稿)
2025-04-21 12:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計提的各項準備。根據(jù)會計制度規(guī)定，如果企業(yè)某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準備，計提的減值準備計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期利潤總額中扣除；因以前期間據(jù)以計提資產(chǎn)減值準備的各項因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回的減值準備，也記入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期利潤總額。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除允許扣除項目原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準備不得在企業(yè)所得稅前扣除，即未來資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，可從實際發(fā)生損失當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。因而，企業(yè)一定時期按照會計制度計提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認定損失時間不同而產(chǎn)生了一項可抵減時間性差異。由此而計提資產(chǎn)減值準備應(yīng)形成一項遞延稅資產(chǎn)，已計提資產(chǎn)減值準備回撥時應(yīng)確認為一項遞延稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回。隨著，財政部《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）的頒布實施，明確要求各商業(yè)銀行準確計提各項準備。依據(jù)此項規(guī)定，各家銀行主要針對貸款、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提減值準備。銀行在將授信資產(chǎn)按照五級分類計算當(dāng)年計提減值準備及回撥以前年度或當(dāng)年計提的減值準備的基礎(chǔ)上，確認遞延所得稅進行處理。對固定資產(chǎn)計提的減值準備也形成一項可抵減時間性差異，但值得注意的是，計提或回撥固定資產(chǎn)減值準備后對以后各期折舊的影響均應(yīng)確認為遞延所得稅進行處理。 貴金屬、交易性債券和衍生金融產(chǎn)品的估值。隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國商業(yè)銀行較多地參與了國際金融市場上的衍生金融工具的交易，如：遠期外匯買賣、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換（包括貨幣互換和利率互換）、結(jié)構(gòu)性存款、空頭債券等。在會計處理上，按照財政部《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）的要求，將衍生金融工具按照公允價值進行計量，并根據(jù)公允價值的變動確認的未實現(xiàn)損益。對于應(yīng)稅利潤而言不應(yīng)計入此項損益，因而在當(dāng)期確認衍生金融工具的估值時則形成會計收益和應(yīng)納稅所得額之間的一項應(yīng)納稅（或可抵減）時間性差異，應(yīng)確認為一項遞延稅款進行處理。 預(yù)計負債。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，企業(yè)應(yīng)將與或有事項相關(guān)，同時符合企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計量三項條件的義務(wù)，確認為一項負債。如未決訴訟、承兌或擔(dān)保等過去的交易或事項，承擔(dān)了法定或推定義務(wù)，符合上述三項條件，企業(yè)應(yīng)將其確認一項負債。確認負債的同時，在損益表中將其體現(xiàn)為一項
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