【文章內(nèi)容簡介】 成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本的確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為在購買日為 取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用計入企業(yè)合并成本。 (不含債券、權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金 ，計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額 ) 非同一控制下的吸收合并，在購買日按照合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益。 非同一控制下的控股合并，在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照合并中確定的公允價值列示，合并成本大于合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù) （不包括少數(shù)股東確認(rèn)的商譽(yù)） 。企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并當(dāng)期利潤表，但因在購買日不需要編制合并利潤表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整盈余公積和 未分配利潤。 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期投資，按照以下規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 (含可能性的或有支出 )。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （ 4）通過非貨幣性資產(chǎn)交 換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照《企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。 第 11 頁 共 22 頁 （ 5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號 —— 債務(wù)重組》確定。 公司取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 （二）長期股權(quán)投資的成本法核算 （正常為 0%X=20%與 50%X=100%） 。 成本法核算范圍。下列長期股權(quán)投資采用成本法核算：（ 1） 持有的 對子公司的投資。對子公司的長期 股權(quán)投資，在編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；（ 2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價。追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 （三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 （正常為 20%X=50%） 。 權(quán)益法核算范圍。公司對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 （ 應(yīng)按其差額，借記 “長期股權(quán)投資 —XX公司（成本） ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目 ） 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并》及應(yīng)用指南的規(guī)定確定。 公司取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，公司負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，公司在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被 投資單位凈投資的長期權(quán)益，是指長期性的應(yīng)收項目。比如，公司對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 其次，如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失。 第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的， 應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投 資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記第 12 頁 共 22 頁 已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益 和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。 存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn) 投資損益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說明這一事實(shí)及其原因。 （ 1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值； （ 2）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較 ??； （ 3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確 認(rèn)投資損益。 對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。 公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但 不構(gòu)成控制的，改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值 (初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，則應(yīng)計入當(dāng)期損益 )作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 資產(chǎn)負(fù)債表日，對按照成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，公司按單項長期投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，計提長期投資減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益；其他長期投資，公司按單項長期投資的可回收金額低于其賬面價值的差 額，計提長期投資減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益 (同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 )。 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 第十九 條 公司投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 公司取得的投資性房地產(chǎn)，按照取得時的成本進(jìn)行初始計量。 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)第 13 頁 共 22 頁 生的必要支出構(gòu)成； 以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)。 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的（該投資性房地產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量），計入投資性房地產(chǎn)成本；否則，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投 資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量，并按照《企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》以及 本制度對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，對已出租的建筑物和土地使用權(quán)進(jìn)行計量，計提折舊或攤銷。 資產(chǎn)負(fù)債表日，公司按投資性房地產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的差額，計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。公司投資性房地產(chǎn)開始自用，于房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理之日，將其轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)；公司作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地 使用權(quán)停止自用改為出租，于租賃期開始日，將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。公司將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。 當(dāng)公司投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時，終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。公司出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。 （實(shí)際收到的收入計入其他業(yè)務(wù)收入， 所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)支出。） 第二十條 公司固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計年度，單位價值在人民幣 2,000 元以上， 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。 公司固定資產(chǎn)只有在滿足其確認(rèn)條件（該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。）時，才能予以確認(rèn)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 2 、公司固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量。 （ 1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購 買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （ 2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （ 3）應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號 —— 借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。 （ 4）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié) 議約定價值不公允的除外。 （ 5）企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號 —— 債務(wù)重組》和《企業(yè)第 14 頁 共 22 頁 會計準(zhǔn)則第 21 號 —— 租賃》確定。 固定資產(chǎn)折舊的計提。公司固定資產(chǎn)采用 平均 年限法計提折舊。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，按固定資產(chǎn)類別、預(yù)計使用壽命和預(yù)計的凈殘值 (原價的5%,其中固定資產(chǎn)裝修無殘值 )分別確定其折舊年限和折舊率如下： 資產(chǎn)類別 使用壽命 (年 ) 年折舊率 房屋及建筑物 2040 %% 機(jī)器設(shè)備 10 % 運(yùn)輸工具 5 19% 電子及其他設(shè)備 5 19% 固定資產(chǎn)裝修 * 5 20% 在考慮減值準(zhǔn)備的情況下，按單項固定資產(chǎn)扣除減值準(zhǔn)備后的賬面