【文章內(nèi)容簡介】 的規(guī)定，由支付單位（即用戶）扣繳 20%的所得稅。 51 貿(mào)易融資與外匯聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管制度 ? 貿(mào)易融資：預(yù)收款與延期付款 52 如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？ ? 。在外資銀行的離岸賬戶上存入一筆美元，存款利率為 3%；其次，由外資銀行 C的中國境內(nèi)分行向 B公司貸出金額相等的人民幣貸款，貸款利率為 7%，雙方約定貸款可不斷展期 ? 境外抵押，境內(nèi)貸款 53 專題 3:設(shè)備 54 專題 3:設(shè)備購置 ? 鼓勵企業(yè)設(shè)備進口稅收優(yōu)惠變遷，如何計算優(yōu)惠額度？ ? 100％出口允許類的先征后返期待 ? 來料加工不作價設(shè)備，進口繳納增值稅的稅收籌劃 ? 外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅 ? 外資企業(yè)購買設(shè)備抵免所得稅 ? 購買設(shè)備用于了應(yīng)稅，退稅和免稅項目，進項如何抵扣？ 55 1 、購買設(shè)備進口設(shè)備免稅 ? 舊政 ? 1） 國務(wù)院蘭二調(diào)整迚口設(shè)備稅收政策癿通知 .doc ? 2） 2022產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第 57號 .doc ? 3） 2022年第 35號公告 .doc ? 4） 海蘭總署公告 2022年第 67號 .doc ? 5） 公告 2022年第 42號 .doc 56 外商投資企業(yè)進口設(shè)備免稅政策的變化 新規(guī) 財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局公告 2022年第 43號 .doc 1）進口設(shè)備免稅政策取消了，關(guān)稅怎樣？ 2）外資企業(yè)的購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅和進口自用設(shè)備 免增值稅的政策將相應(yīng)取消。原先享受這些優(yōu)惠政策的 是鼓勵類的外商投資項目。現(xiàn)在既然設(shè)備的進項可以抵 扣了，取消這些政策似乎沒有什么實質(zhì)影響。 問題：僅僅增加了資金占用，免去了設(shè)備監(jiān)管，增加了自由處置和出租等權(quán)利？？？？ 監(jiān)管依舊。因為關(guān)稅減免依舊。 57 3）但是還有一些鼓勵類外商投資項目不是增值稅納稅 人（鼓勵類研發(fā)中心進口設(shè)備問題），而是營業(yè)稅納 稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營免稅項 目來料或間接出口，他們沒有了這兩項政策，也不能 抵扣進項。將受到實質(zhì)性不利影響 小規(guī)模納稅人，進口按多少征 17%？ 3%？ 4) 進口設(shè)備減免檢查：鼓勵類項目確認書遭遇山寨版 58 100％出口允許類的先征后返期待 59 來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易企業(yè)進口設(shè)備的免稅優(yōu)惠政策終于壽終正寢。 ？？？？ 加工貿(mào)易不作價進口設(shè)備免稅？ 對“加工貿(mào)易外商提供的不作價進口設(shè)備（以下簡稱“不作價設(shè)備”），除 《 外商投資項目不予免稅的進口商品目錄 》 所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅”。 （ 1998）外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第 383號 .doc ? ? 不符合鼓勵類政策的加貿(mào)企業(yè)如何實現(xiàn)進口設(shè)備免稅？ ? 60 很多三來一補和加工貿(mào)易企業(yè)是不具備一般納稅人資格，如果按轉(zhuǎn)型增值稅條例的抵扣操作，企業(yè)設(shè)備進項最終只能進入成本，而且三來一補企業(yè)的不作價設(shè)備是外商以不作價設(shè)備投資的，產(chǎn)權(quán)是不屬于國內(nèi)企業(yè)的，生產(chǎn)期滿后，外商是要收回設(shè)備。此政策對加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否合理？？？ 應(yīng)對策略： 財政部關(guān)于來料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進口設(shè)備稅收問題的通知 ? 財關(guān)稅（ 2022） 48號 61 舊規(guī) 退增值稅 .doc 財稅（ 2022） 176號 .doc 企業(yè)條件 1）外商投資企業(yè)， 2）一般納稅人 3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅） 外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運輸企業(yè) 項目要求 發(fā)改委確認（以項目核準時施行的鼓勵類外資目錄為準 ） 2022年之前要求鼓勵類 +100%出口允許類（ A18） +限制已類 2022年以后的要求鼓勵類 +100%出口允許類（ F1300） 2022產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第 57號 .doc 外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化： 62 外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對企業(yè)影響： 非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅） 外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運輸企業(yè) 小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè) 經(jīng)營免稅的外商投資企業(yè)：來料加工或者間接出口企業(yè) 最后的盛宴 你知道嗎？ 國稅發(fā)（ 2022） 121號 .doc 63 新政： ? 商務(wù)部 財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免 /退稅資格審核辦法的通知 ? 商資發(fā) [2022]93號 ? 財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知 ? 財稅（ 2022） 115號 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法 》 的通知 ? 國稅發(fā)（ 2022） 9號 ? 財政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策的通知 ? 財關(guān)稅 [2022]55號 64 購買設(shè)備抵免所得稅 不論進口還是國產(chǎn)，都可以申請抵免 ? 關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 ? 二○○八年九月二十三日財稅 [2022]48 號 ? 企業(yè)自 2022年 1月 1日起購置并實際使用列入 《 目錄 》 范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5個納稅年度。 65 ? 一、抵扣范圍的變化 ? 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于 非增值稅應(yīng)稅項目 、 免征增值稅項目 、 集體福利 或者 個人消費 的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 固定資產(chǎn)的進項轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定 66 思考 1：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目同時也用于應(yīng)稅項目，能否抵扣，如何抵扣？ 1）購買設(shè)備用于來料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？ 2）購買食堂用微波爐，蒸饅頭機維修費是否可以抵扣？購買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？ 67 ? 細則： 第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物， 不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 68 固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。 低值易耗需要分攤用于非應(yīng)稅項目、免稅項目進項轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分攤 這個差異，會讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。 賬務(wù)實際操作：如何分的清，對于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化 進項分為 3類： 1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)出 2）共用水、電、物料、低值易耗品 分攤 3) 應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn) 抵扣 69 一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型 ? 固定資產(chǎn)定義： 增值稅？ 所得稅？ 會計準則？ 70 一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型 ? 《 會計準則 》 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（ 2）使用壽命超過一個會計年度。 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 57條規(guī)定 ：企業(yè)所得稅法第十一條所稱 固定資產(chǎn) ，是指企業(yè)為①生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、②使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 《 增值稅實施細則 》 ： 第二十一條第二款： 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 71 日 期 摘要 借方 貸方 余額 合計 進項稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅 合計 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 18 10 8 20 0 20 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”九欄帳 72 專題 4:租賃 73 專題 4:租賃 租賃 動產(chǎn)： 09年的經(jīng)營設(shè)備租賃進口：稅負何其高 租賃 不動產(chǎn)：租賃境外的倉庫或者境外提供的倉儲服務(wù) 不動產(chǎn)：外國企業(yè)國內(nèi)不動產(chǎn) 租賃 不知道是動還是不動產(chǎn)。 深度剖析“泛美航空衛(wèi)星租賃案” 特殊租賃 飛機，船舶，集裝箱，衛(wèi)星 74 1）增值稅 財政部 國家稅務(wù)總局蘭二全國實斲增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題癿通知 財稅（ 2022） 170號 財稅（ 2022） 170號 .doc 2）蘭稅 財政部海蘭總署國家稅務(wù)總局公告 2022年第 43號 .doc 3）營業(yè)稅 營業(yè)稅暫行條例實斲細則 .doc 20221012癿長效吅同，如何接軌？ 4）租金 預(yù)提所得稅 案例 1： 經(jīng)營租賃設(shè)備 75 營業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅發(fā)化 《 營業(yè)稅實斲細則 》 第 4條：條例第一條所稱在中華人民兯和國境內(nèi)提供條例規(guī)定癿勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)戒者銷售丌勱產(chǎn)，是指： （一） 提供 戒者 接叐 條例規(guī)定勞務(wù)癿單位戒者個人在境內(nèi)； （事）所轉(zhuǎn)讓癿無形資產(chǎn) (丌含土地使用權(quán) )癿 接叐單位 戒者個人在 境內(nèi) ； （三）所轉(zhuǎn)讓戒者出租土地使用權(quán)癿 土地在境內(nèi) ； （四）所銷售戒者 出租 癿 丌勱產(chǎn)在境內(nèi) 。 非居民與營業(yè)稅 76 7個勞務(wù)稅目中： ?境內(nèi)企業(yè)在境外： 2個免稅 ?交通運輸業(yè)、 建筑業(yè) 、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、 文化體育業(yè)（不含播映）、 娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) ?境外企業(yè)在境外： 3個不征稅稅目， ?交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、 文化體育業(yè)（不含播映） 、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) ?服務(wù)稅目的不征收范圍包括 8項中的 4項：代理業(yè)、 旅店業(yè)、飲食業(yè) 、旅游業(yè)、 倉儲業(yè) 、租賃業(yè)、廣告業(yè)、 其他服務(wù)業(yè) 。 其他服務(wù)業(yè)中，是指下列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項中的 8項不征稅。如 沐浴、理發(fā)、洗染 、照相、美術(shù)、 裱畫、謄寫 、打字、 鐫刻 、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、 復(fù)印 、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、 打包 、咨詢等。 非居民與營業(yè)稅 77 非居民 非營業(yè)利潤判斷 條例第 7條： 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源二中國境內(nèi)、境外癿所得，按照以下原則確定： ?（一）銷售貨物所得，按照交易活勱収生地確定 ?（事）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)収生地確定 ?（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，丌勱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照丌勱產(chǎn)所在地確定，勱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓勱產(chǎn)癿企業(yè)戒者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 ?（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得癿企業(yè)所在地確定 ?（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔戒者支付所得癿企業(yè)戒者機構(gòu)、場所所在地，負擔戒者支付所得癿個人癿住所所在地確定 ?（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 78 案例 2：租賃境外的倉庫或者境外提供的倉儲服務(wù) ? 營業(yè)稅： 境內(nèi)企業(yè)租賃