【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的規(guī)定，由支付單位（即用戶）扣繳 20%的所得稅。 51 貿(mào)易融資與外匯聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管制度 ? 貿(mào)易融資：預(yù)收款與延期付款 52 如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？ ? 。在外資銀行的離岸賬戶上存入一筆美元，存款利率為 3%；其次，由外資銀行 C的中國(guó)境內(nèi)分行向 B公司貸出金額相等的人民幣貸款，貸款利率為 7%，雙方約定貸款可不斷展期 ? 境外抵押，境內(nèi)貸款 53 專題 3:設(shè)備 54 專題 3:設(shè)備購(gòu)置 ? 鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備進(jìn)口稅收優(yōu)惠變遷，如何計(jì)算優(yōu)惠額度？ ? 100％出口允許類的先征后返期待 ? 來(lái)料加工不作價(jià)設(shè)備，進(jìn)口繳納增值稅的稅收籌劃 ? 外資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅 ? 外資企業(yè)購(gòu)買設(shè)備抵免所得稅 ? 購(gòu)買設(shè)備用于了應(yīng)稅，退稅和免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣？ 55 1 、購(gòu)買設(shè)備進(jìn)口設(shè)備免稅 ? 舊政 ? 1） 國(guó)務(wù)院蘭二調(diào)整迚口設(shè)備稅收政策癿通知 .doc ? 2） 2022產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第 57號(hào) .doc ? 3） 2022年第 35號(hào)公告 .doc ? 4） 海蘭總署公告 2022年第 67號(hào) .doc ? 5） 公告 2022年第 42號(hào) .doc 56 外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅政策的變化 新規(guī) 財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 43號(hào) .doc 1）進(jìn)口設(shè)備免稅政策取消了，關(guān)稅怎樣？ 2）外資企業(yè)的購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅和進(jìn)口自用設(shè)備 免增值稅的政策將相應(yīng)取消。原先享受這些優(yōu)惠政策的 是鼓勵(lì)類的外商投資項(xiàng)目。現(xiàn)在既然設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)可以抵 扣了，取消這些政策似乎沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)影響。 問(wèn)題：僅僅增加了資金占用，免去了設(shè)備監(jiān)管，增加了自由處置和出租等權(quán)利？？？？ 監(jiān)管依舊。因?yàn)殛P(guān)稅減免依舊。 57 3）但是還有一些鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目不是增值稅納稅 人（鼓勵(lì)類研發(fā)中心進(jìn)口設(shè)備問(wèn)題），而是營(yíng)業(yè)稅納 稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng) 目來(lái)料或間接出口，他們沒(méi)有了這兩項(xiàng)政策，也不能 抵扣進(jìn)項(xiàng)。將受到實(shí)質(zhì)性不利影響 小規(guī)模納稅人，進(jìn)口按多少征 17%？ 3%？ 4) 進(jìn)口設(shè)備減免檢查：鼓勵(lì)類項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)遭遇山寨版 58 100％出口允許類的先征后返期待 59 來(lái)料加工，來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠政策終于壽終正寢。 ？？？？ 加工貿(mào)易不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備免稅？ 對(duì)“加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱“不作價(jià)設(shè)備”），除 《 外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”。 （ 1998）外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第 383號(hào) .doc ? ? 不符合鼓勵(lì)類政策的加貿(mào)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備免稅？ ? 60 很多三來(lái)一補(bǔ)和加工貿(mào)易企業(yè)是不具備一般納稅人資格，如果按轉(zhuǎn)型增值稅條例的抵扣操作，企業(yè)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)最終只能進(jìn)入成本，而且三來(lái)一補(bǔ)企業(yè)的不作價(jià)設(shè)備是外商以不作價(jià)設(shè)備投資的，產(chǎn)權(quán)是不屬于國(guó)內(nèi)企業(yè)的，生產(chǎn)期滿后，外商是要收回設(shè)備。此政策對(duì)加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否合理？？？ 應(yīng)對(duì)策略： 財(cái)政部關(guān)于來(lái)料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收問(wèn)題的通知 ? 財(cái)關(guān)稅（ 2022） 48號(hào) 61 舊規(guī) 退增值稅 .doc 財(cái)稅（ 2022） 176號(hào) .doc 企業(yè)條件 1）外商投資企業(yè)， 2）一般納稅人 3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營(yíng)業(yè)稅） 外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè) 項(xiàng)目要求 發(fā)改委確認(rèn)（以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類外資目錄為準(zhǔn) ） 2022年之前要求鼓勵(lì)類 +100%出口允許類（ A18） +限制已類 2022年以后的要求鼓勵(lì)類 +100%出口允許類（ F1300） 2022產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第 57號(hào) .doc 外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化： 62 外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對(duì)企業(yè)影響： 非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營(yíng)業(yè)稅） 外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè) 小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè) 經(jīng)營(yíng)免稅的外商投資企業(yè)：來(lái)料加工或者間接出口企業(yè) 最后的盛宴 你知道嗎？ 國(guó)稅發(fā)（ 2022） 121號(hào) .doc 63 新政： ? 商務(wù)部 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購(gòu)設(shè)備免 /退稅資格審核辦法的通知 ? 商資發(fā) [2022]93號(hào) ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知 ? 財(cái)稅（ 2022） 115號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法 》 的通知 ? 國(guó)稅發(fā)（ 2022） 9號(hào) ? 財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知 ? 財(cái)關(guān)稅 [2022]55號(hào) 64 購(gòu)買設(shè)備抵免所得稅 不論進(jìn)口還是國(guó)產(chǎn)，都可以申請(qǐng)抵免 ? 關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知 ? 二○○八年九月二十三日財(cái)稅 [2022]48 號(hào) ? 企業(yè)自 2022年 1月 1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入 《 目錄 》 范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò) 5個(gè)納稅年度。 65 ? 一、抵扣范圍的變化 ? 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、 免征增值稅項(xiàng)目 、 集體福利 或者 個(gè)人消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定 66 思考 1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目同時(shí)也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，能否抵扣，如何抵扣？ 1）購(gòu)買設(shè)備用于來(lái)料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？ 2）購(gòu)買食堂用微波爐，蒸饅頭機(jī)維修費(fèi)是否可以抵扣？購(gòu)買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？ 67 ? 細(xì)則： 第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物， 不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 68 固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門(mén)應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。 低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分?jǐn)? 這個(gè)差異，會(huì)讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。 賬務(wù)實(shí)際操作：如何分的清，對(duì)于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化 進(jìn)項(xiàng)分為 3類： 1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)出 2）共用水、電、物料、低值易耗品 分?jǐn)? 3) 應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn) 抵扣 69 一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型 ? 固定資產(chǎn)定義： 增值稅？ 所得稅？ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？ 70 一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型 ? 《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)（ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（ 2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 57條規(guī)定 ：企業(yè)所得稅法第十一條所稱 固定資產(chǎn) ，是指企業(yè)為①生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、②使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 《 增值稅實(shí)施細(xì)則 》 ： 第二十一條第二款： 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 71 日 期 摘要 借方 貸方 余額 合計(jì) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅 合計(jì) 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 18 10 8 20 0 20 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”九欄帳 72 專題 4:租賃 73 專題 4:租賃 租賃 動(dòng)產(chǎn)： 09年的經(jīng)營(yíng)設(shè)備租賃進(jìn)口：稅負(fù)何其高 租賃 不動(dòng)產(chǎn)：租賃境外的倉(cāng)庫(kù)或者境外提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 不動(dòng)產(chǎn)：外國(guó)企業(yè)國(guó)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn) 租賃 不知道是動(dòng)還是不動(dòng)產(chǎn)。 深度剖析“泛美航空衛(wèi)星租賃案” 特殊租賃 飛機(jī)，船舶，集裝箱，衛(wèi)星 74 1）增值稅 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局蘭二全國(guó)實(shí)斲增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題癿通知 財(cái)稅（ 2022） 170號(hào) 財(cái)稅（ 2022） 170號(hào) .doc 2）蘭稅 財(cái)政部海蘭總署國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 43號(hào) .doc 3）營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)斲細(xì)則 .doc 20221012癿長(zhǎng)效吅同，如何接軌？ 4）租金 預(yù)提所得稅 案例 1： 經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備 75 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅發(fā)化 《 營(yíng)業(yè)稅實(shí)斲細(xì)則 》 第 4條：條例第一條所稱在中華人民兯和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定癿勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)戒者銷售丌勱產(chǎn)，是指： （一） 提供 戒者 接叐 條例規(guī)定勞務(wù)癿單位戒者個(gè)人在境內(nèi)； （事）所轉(zhuǎn)讓癿無(wú)形資產(chǎn) (丌含土地使用權(quán) )癿 接叐單位 戒者個(gè)人在 境內(nèi) ； （三）所轉(zhuǎn)讓戒者出租土地使用權(quán)癿 土地在境內(nèi) ； （四）所銷售戒者 出租 癿 丌勱產(chǎn)在境內(nèi) 。 非居民與營(yíng)業(yè)稅 76 7個(gè)勞務(wù)稅目中： ?境內(nèi)企業(yè)在境外： 2個(gè)免稅 ?交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè) 、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、 文化體育業(yè)（不含播映）、 娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè) ?境外企業(yè)在境外： 3個(gè)不征稅稅目， ?交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、 文化體育業(yè)（不含播映） 、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè) ?服務(wù)稅目的不征收范圍包括 8項(xiàng)中的 4項(xiàng)：代理業(yè)、 旅店業(yè)、飲食業(yè) 、旅游業(yè)、 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè) 、租賃業(yè)、廣告業(yè)、 其他服務(wù)業(yè) 。 其他服務(wù)業(yè)中，是指下列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項(xiàng)中的 8項(xiàng)不征稅。如 沐浴、理發(fā)、洗染 、照相、美術(shù)、 裱畫(huà)、謄寫(xiě) 、打字、 鐫刻 、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、 復(fù)印 、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、 打包 、咨詢等。 非居民與營(yíng)業(yè)稅 77 非居民 非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)判斷 條例第 7條： 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源二中國(guó)境內(nèi)、境外癿所得，按照以下原則確定： ?（一）銷售貨物所得，按照交易活勱収生地確定 ?（事）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)収生地確定 ?（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，丌勱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照丌勱產(chǎn)所在地確定，勱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓勱產(chǎn)癿企業(yè)戒者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 ?（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得癿企業(yè)所在地確定 ?（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)戒者支付所得癿企業(yè)戒者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，負(fù)擔(dān)戒者支付所得癿個(gè)人癿住所所在地確定 ?（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定 78 案例 2：租賃境外的倉(cāng)庫(kù)或者境外提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) ? 營(yíng)業(yè)稅： 境內(nèi)企業(yè)租賃