【文章內容簡介】 當分貨幣性項目和非貨幣性項目進行處理，其中貨幣性項目應按照資產負債表日即期匯率進行折算，非貨幣性項目應按交易日即期匯率進行折算，由此產生的匯兌差額計入當期損益。 二、外匯核算的記賬匯率 ? （一）即期匯率 ? 即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。 ? 企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與美元、歐元、日元、港元這四種貨幣之間折算的，可直接采用中國人民銀行每日公布的人民幣匯率的中間價作為即期匯率進行折算。 ? 企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，以國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法進行折算； ? 發(fā)生的外幣交易涉及人民幣以外的貨幣之間折算的，可直接采用國家外匯管理局公布的各種貨幣兌美元折算率進行折算。 ? 不執(zhí)行新準則的企業(yè)也可以采用期初匯率，到期末在按期末匯率調整有關賬戶余額和結轉折算差額，計入“財務費用 —— 匯兌損益”賬戶。采取期初匯率記賬，一般是采用月初、季初、年初的匯率為本期的記賬匯率。采用期初匯率記賬，期內匯率固定，待期末時集中結轉匯兌損益。 ? （二）即期匯率的近似匯率 ? 當匯率變化不大時，企業(yè)在外幣交易日或對外幣報表的某些項目進行折算時，也可以選擇即期匯率的近似匯率。 ? 即期匯率的近似匯率是“按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。當期平均匯率可以采用周平均匯率，也可以采用月平均匯率。月加權平均匯率需要采用當月外幣交易的外幣金額作為權重進行計算。 ? 無論是采用平均匯率還是加權平均匯率，抑或其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應在前后各期保持一致。如果匯率波動使得采用即期匯率的近似匯率不適當，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 三、匯兌損益的結轉方法 ? 匯兌損益的產生 ? 匯兌損益是企業(yè)持有的外匯資產和負債由于匯率變動而發(fā)生價值變動產生的損益。它包括三個部分： ? （ 1）外幣折算差額，是將外幣按一定匯率進行折算時所產生的差額。 ? （ 2）外幣兌換差額，是外幣兌換時，由于采用的外幣買入匯率和賣出匯率與入賬時所采用的即期匯率或即期匯率近似的匯率不同而產生的差額。 ? （ 3）期末調整的差額，是指按規(guī)定在月末、季末、年末按期末的匯率調整所有外匯資產、負債賬戶的人民幣金額，調整后人民幣余額與原賬面的人民幣余額之間的差額。 ? 匯兌損益的歸屬 ? （ 1）企業(yè)因日常購進、銷售貨物和接受、提供勞務而發(fā)生的匯兌損益，應計入“財務費用” 賬戶。 ? （ 2）支付境外投資者股利或利潤發(fā)生的匯兌損益，應計入“財務費用”賬戶。 ? （ 3）為構建固定資產而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應計入固定資產的構建成本；在固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應計入“財務費用”賬戶。 ? （ 4）為購置無形資產而發(fā)生的匯兌損益，應計入無形資產的購置成本。 ? 對外幣交易中產生的匯兌損益的處理，國際上有兩種確認觀點，即一筆交易觀和兩筆交易觀。 ? 一筆交易觀，是指將某項外幣交易的發(fā)生與其賬款結算視為一項完整的業(yè)務。在該觀點下，因匯率變動所產生的折合記賬本位幣的差額不作為匯兌損益予以確認，而只將其差額調整已入賬的購貨成本或銷售收入等。 ? 兩筆交易觀，是指將某項外幣交易的發(fā)生與其賬款結算視為兩項獨立的業(yè)務。在該觀點下，交易按一定標準及當期匯率確認發(fā)生后不再更改，并將因匯率變動所產生的差額作為匯兌損益予以反映。目前，國際上包括我國在內的絕大多數國家對外幣業(yè)務的處理采用兩筆交易觀。 ? 在兩筆交易觀下，外幣業(yè)務按匯兌損益的計算和結轉的時間不同，可以分為逐筆結轉法和集中結轉法兩種。 ? （一）逐筆結轉法 ? 逐筆結轉法，是指企業(yè)在平時每次結匯時都需計算并結轉匯兌損益的方法。 ? 采用逐筆結轉法，平時發(fā)生外幣業(yè)務時，按當日的市場匯率折算，計算并結轉該外幣業(yè)務因市場匯率與其原賬面匯率不同而產生的匯兌損益，期末需將所有外幣賬戶按期末當日匯率中間價折算的記賬本位幣余額與外幣賬戶原記賬本位幣余額之間的差額作為匯兌損益予以轉銷。 ? 逐筆結轉法要求企業(yè)在平時逐筆計算并結轉匯兌損益，年終一次進行調整，這種方法適合規(guī)模小、業(yè)務量少的涉外企業(yè)采用。 ? （二）集中結轉法 ? 集中結轉法，是指企業(yè)平時結匯時按當日的市場匯率核銷相關的外幣賬戶，將匯兌損益集中在期末予以結轉的方法。 ? 采用集中結轉法，企業(yè)在平時結匯時將有關外幣賬戶按當日匯率核銷，而不計算結轉匯兌損益，期末時再將所有的外幣賬戶的原記賬本位幣金額按期末即期匯率進行折算，折算后的記賬本位幣金額與外幣賬戶原記賬本位幣余額之間的差額作為匯兌損益予以集中一次轉銷。 ? 集中結轉法平時不計算匯兌損益，而在期末集中一次結轉。這種方法適合規(guī)模較大、業(yè)務量較多的涉外企業(yè)采用。 四、外幣業(yè)務的會計處理 ? （一）外幣統賬法的會計處理 ? 采用即期匯率或即期匯率的近似匯率，要求對每一筆外幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當日的匯率折算為記賬本位幣。除外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益。月末需將所有外幣存款和債權債務等賬戶的外幣余額按月末即期匯率或即期匯率的近似匯率折合為記賬本位幣金額，折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，確認為匯兌損益。 ? 外幣兌換業(yè)務 ? 外幣兌換業(yè)務，是指企業(yè)從銀行等金融機構購入外幣或向銀行等金融機構售出外幣，以及用一種外幣兌換另一種外幣的業(yè)務。 ? （ 1）涉外企業(yè)購入外幣： ? 涉外企業(yè)購入外幣時，應按照當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將買入的外幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬，同時登記相應的外幣賬戶，按外幣賣出價折算應向銀行支付的記賬本位幣金額。將兩者之間的差額，作為當期的匯兌損益計入財務費用。 ? 借：銀行存款 —— 外幣戶（兌換外幣金額 當日即期匯率） ? 財務費用 —— 匯兌損益（借貸方的差額，可能在貸方） ? 貸：銀行存款 —— 人民幣戶（兌換外幣金額 銀行賣出價） ? 例：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2022年 2月 17日從銀行購入 80 000美元，當日即期匯率為 1美元 =，銀行賣出匯率為 1美元 =。外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算。 ? 借：銀行存款 —— 美元戶（ 80 000 ） 545 600 ? 財務費用 —— 匯兌損益 2 400 ? 貸：銀行存款 —— 人民幣戶 548 000（ 80 000 ） ? （ 2）涉外企業(yè)售出外幣時： ? 涉外企業(yè)售出外幣時，應按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額登記入賬，將付出的外幣金額按當日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額入賬。將兩者之間的差額，確認為當期損益計入財務費用。 ? 借：銀行存款 —— 人民幣戶（賣出的外幣金額 銀行買入價） ? 財務費用 —— 匯兌損益（借貸方的差額，也可能在貸方） ? 貸：銀行存款 —— 外幣戶（賣出的外幣金額 當日即期匯率） ? 例：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣， 2022年 2月 18日以 60 000美元向銀行兌換人民幣，當日即期匯率為 1美元 =民幣，銀行買入匯率為 1美元 =。外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算。 ? 借：銀行存款 —— 人民幣（ 60 000 ） 409 800 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶（ 60 000 ） 408 000 ? 財務費用 —— 匯兌損益 1 800 ? 涉外企業(yè)購買或出售以外幣計價的商品或勞務的業(yè)務。這部分分為進口采購和出口銷售兩塊業(yè)務。 ? （ 1）涉外企業(yè)進口采購業(yè)務 ? 涉外企業(yè)從國外進口存貨、引進設備時，應按照會計準則確認存貨和設備的入賬價值，將外幣購入的存貨、設備和支付的外幣或應付債務的外幣金額，按業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣登記入賬，同時按照外幣金額登記外幣銀行存款和外幣應付賬款等有關外幣賬戶。 ? 借：原材料 /固定資產 （材料或固定資產的價值 當日即期匯率 +關稅等應計成本費用） ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：應付賬款 /銀行存款（支付的外幣金額 當日即期匯率） ? 銀行存款 —— 人民幣金額（以人民幣支付的相關費用） ? 例 1：某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，2022年 1月 25日從美國進口一批原材料，價值 100 000美元。購入該原材料時即期匯率為 1美元 =元人民幣，貨款尚未支付。另以人民幣支付進口關稅 80 0