【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) ， 為混合銷售行為 。 以主營(yíng)業(yè)務(wù)為主 ， 征收稅款 。 （ 同一銷售行為 ， 兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有從屬關(guān)系 ） 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 分別核算貨物 、 應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ， 對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的適用稅率征收增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額和營(yíng)業(yè)額 ， 非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物一并征收增值稅 。 （ 同一納稅人經(jīng)營(yíng) ， 兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目無(wú)直接從屬關(guān)系 ） 第三節(jié) 征稅范圍 二、征稅范圍的特殊規(guī)定 —— 混合銷售 長(zhǎng)百 大樓 消費(fèi) 者 銷售彩電 送貨上門服務(wù) 案例演示 ： 統(tǒng)一征 增值稅 第三節(jié) 征稅范圍 二、征稅范圍的特殊規(guī)定 —— 混合銷售 照相 業(yè)務(wù) 銷售相框 不分別核算 交增值稅 藍(lán)夢(mèng)婚紗攝影 第三節(jié) 征稅范圍 二、征稅范圍的特殊規(guī)定 —— 混合銷售 第三節(jié) 征稅范圍 二、征稅范圍的特殊規(guī)定 —— 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 與混合銷售行為相區(qū)別 ， 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí) ，還從事非應(yīng)稅勞務(wù) （ 即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù) ） ， 且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系 。 如某商場(chǎng)銷售貨物 ， 并附設(shè)復(fù)印社提供復(fù)印服務(wù)勞務(wù) ， 復(fù)印服務(wù)勞務(wù)即屬于商場(chǎng)兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù) 。 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的 ， 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ， 對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅 ， 對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 (即營(yíng)業(yè)額 )按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 。 未分別核算的 ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 。 第三節(jié) 征稅范圍 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案 2022年 1月 1日起 ， 在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展 “ 營(yíng)改增 ” 試點(diǎn) 。 試點(diǎn)改革的主要內(nèi)容有： 在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上 ， 新增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率 ， 交通運(yùn)輸業(yè)適用 11%的稅率 ， 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè) 、 文化創(chuàng)意 、 物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%的稅率 。 試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策 ，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù) ， 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策 ， 試點(diǎn)期間可以延續(xù)；對(duì)歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入 ， 改征增值稅后仍歸試點(diǎn)地區(qū) 。 第四節(jié) 稅率與減免稅 一、稅率 （一）基本稅率 —— 17% 一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。 （二）低稅率 —— 13% 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物時(shí)適用： 1 ． 糧食、食用植物油； 2 ． 自來(lái)水 、 暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、 居民用煤炭制品； 3 ． 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 4 ． 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5 ． 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品。 生產(chǎn)者 (種植者 ) 經(jīng)營(yíng)者（未加工） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（加工） 免稅 13％ 17％ 例如： 果農(nóng)出售水果時(shí)免稅；收購(gòu)未加工農(nóng)產(chǎn)品的銷售企業(yè)出售水果按照 13％ 納稅；將水果加工成水果罐頭然后出售的企業(yè) ， 按照17％ 納稅 。 初級(jí)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品 工業(yè)品 第四節(jié) 稅率與減免稅 一、稅率 （二）低稅率 —— 13% 第四節(jié) 稅率與減免稅 一、稅率 （三）零稅率：出口貨物 （四）征收率 —— 3% 小規(guī)模納稅人征收率為 3%。 （五）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。 對(duì)這種兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理方法是： 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 第四節(jié) 稅率與減免稅 二、減免稅 （一）免征增值稅項(xiàng)目 （ 1） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 （ 2） 避孕藥品和用具。 （ 3） 古舊圖書(shū)。 （ 4） 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 （ 5） 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 （ 6） 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 （ 7） 銷售的自己使用過(guò)的物品。 第四節(jié) 稅率與減免稅 二、減免稅 （二）兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)分別核算銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 （三） 放棄免稅規(guī)定 適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依規(guī)定繳納增值稅。 放棄免稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 （四） 起征點(diǎn) 納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。 第四節(jié) 稅率與減免稅 二、減免稅 （四） 起征點(diǎn) 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： （ 1） 銷售貨物的，為月銷售額 2022~5000 元。 （ 2） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500~3000元。 （ 3） 按次納稅的，為每次（日）銷售額 150~200元。 （五） 出口退（免）稅 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。 一般納稅人增值稅計(jì)算公式 : 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （不含稅）銷售額 稅率 準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣 特殊銷售 一般銷售 視同銷售 以票抵扣 計(jì)算抵扣 專用發(fā)票 完稅憑證 免稅農(nóng)產(chǎn)品 廢舊物資 運(yùn)費(fèi) 固定資產(chǎn) 發(fā)票不合格 營(yíng)用途發(fā)生轉(zhuǎn)變 外購(gòu)貨物生產(chǎn)經(jīng) 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) ， 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額 。 其計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 適用稅率 增值稅是價(jià)外稅 ， 公式中的 “ 銷售額 ” 必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額 。 （ 一 ） 一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方 （ 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方 ） 收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 ， 但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額 。 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （ 一 ） 一般銷售方式下的銷售額 價(jià)外費(fèi)用 （ 實(shí)屬價(jià)外收入 ） 指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi) 、 補(bǔ)貼 、 基金 、 集資費(fèi) 、 返還利潤(rùn) 、 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 、 違約金 、 延期付款利息 、 滯納金 、 賠償金 、 包裝費(fèi) 、 包裝物租金 、 儲(chǔ)備費(fèi) 、 優(yōu)質(zhì)費(fèi) 、 運(yùn)輸裝卸費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 。 對(duì)價(jià)外費(fèi)用征稅是為了防止分解價(jià)款 ， 價(jià)外費(fèi)用雖然與產(chǎn)品價(jià)格無(wú)關(guān) ， 但是應(yīng)記入銷售額 。 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （ 一 ） 一般銷售方式下的銷售額 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1） 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 。 （ 2） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 。 （ 3） 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 即承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的 ， 并且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的 。 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （ 一 ） 一般銷售方式下的銷售額 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 4） 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ① 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金 ， 由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政 、 價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) 。 ② 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù) 。 ③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 。 （ 5） 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi) ， 以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅 、 車輛牌照費(fèi) 。 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （ 二 ） 含稅銷售額的換算 計(jì)稅銷售額一定不含增值稅；如果是含稅 ， 需要進(jìn)行換算 ， 公式為： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋稅率 ） 需要進(jìn)行銷售額換算的情形有： ⑴ 價(jià)稅合計(jì)的金額 ⑵ 商業(yè)企業(yè)零售價(jià) ⑶ 普通發(fā)票上注明的金額 ⑷ 價(jià)外費(fèi)用 注意 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 共有七種情形： ，銷售額的確定 下面逐一講解： 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 折扣銷售 先折扣再銷售 一雙靴子 100元 三雙靴子 270元 方 式 稅務(wù)處理 折扣銷售 ⑴ 開(kāi)一張發(fā)票，折扣額可以扣除，按余額作為銷售額計(jì)稅 ⑵開(kāi)兩張發(fā)票，折扣額不可以扣除，按全部銷售額計(jì)稅 ⑶折扣僅限于價(jià)格折扣，實(shí)物折扣按照無(wú)償贈(zèng)送處理 銷售折扣 折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 折讓額可以從銷售額從減除 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 銷售新電飯鍋 300元 舊電飯鍋?zhàn)鲀r(jià) 50元 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 ——銷售額為新貨價(jià)款 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)算應(yīng)納增值稅。 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 ——銷售額為貨物售價(jià) ——雙方各自進(jìn)行購(gòu)銷處理 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金 ， 單獨(dú)計(jì)賬核算的 ， 時(shí)間在一年以內(nèi) ， 不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金 ， 應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征收增值稅 。 對(duì)銷售除啤酒 、 黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金 ， 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算 ， 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 。 對(duì)啤酒 、 黃酒的押金 ， 按上述一般押金的規(guī)定處理 。 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1）逾期界限最長(zhǎng)為一年（ 12個(gè)月） （ 2）包裝物押金為含稅收入，需要換算成不含稅收入，再并入銷售額 （ 3）征稅的稅率為所包裝貨物的適用稅率 注意 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （二