【文章內(nèi)容簡介】 一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務 ， 為混合銷售行為 。 以主營業(yè)務為主 ， 征收稅款 。 （ 同一銷售行為 ， 兩類經(jīng)營項目有從屬關系 ） 兼營非應稅勞務 分別核算貨物 、 應稅勞務和非應稅勞務的銷售額 ， 對貨物和應稅勞務的銷售額按各自的適用稅率征收增值稅；對非應稅勞務的營業(yè)額按適用稅率計算營業(yè)稅；未分別核算或不能準確核算銷售額和營業(yè)額 ， 非應稅勞務與貨物一并征收增值稅 。 （ 同一納稅人經(jīng)營 ， 兩類經(jīng)營項目無直接從屬關系 ） 第三節(jié) 征稅范圍 二、征稅范圍的特殊規(guī)定 —— 混合銷售 長百 大樓 消費 者 銷售彩電 送貨上門服務 案例演示 ： 統(tǒng)一征 增值稅 第三節(jié) 征稅范圍 二、征稅范圍的特殊規(guī)定 —— 混合銷售 照相 業(yè)務 銷售相框 不分別核算 交增值稅 藍夢婚紗攝影 第三節(jié) 征稅范圍 二、征稅范圍的特殊規(guī)定 —— 混合銷售 第三節(jié) 征稅范圍 二、征稅范圍的特殊規(guī)定 —— 兼營非應稅勞務 與混合銷售行為相區(qū)別 ， 兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時 ，還從事非應稅勞務 （ 即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務 ） ， 且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系 。 如某商場銷售貨物 ， 并附設復印社提供復印服務勞務 ， 復印服務勞務即屬于商場兼營的非應稅勞務 。 納稅人兼營非應稅勞務的 ， 應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額 ， 對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅 ， 對非應稅勞務的銷售額 (即營業(yè)額 )按適用的稅率征收營業(yè)稅 。 未分別核算的 ，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額 。 第三節(jié) 征稅范圍 三、營業(yè)稅改增值稅試點方案 2022年 1月 1日起 ， 在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展 “ 營改增 ” 試點 。 試點改革的主要內(nèi)容有： 在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎上 ， 新增設 11%和 6%兩檔低稅率 ， 交通運輸業(yè)適用 11%的稅率 ， 研發(fā)和技術服務業(yè) 、 文化創(chuàng)意 、 物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用 6%的稅率 。 試點納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策 ，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務 ， 可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策 ， 試點期間可以延續(xù)；對歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入 ， 改征增值稅后仍歸試點地區(qū) 。 第四節(jié) 稅率與減免稅 一、稅率 （一）基本稅率 —— 17% 一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務。 （二）低稅率 —— 13% 增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物時適用： 1 ． 糧食、食用植物油； 2 ． 自來水 、 暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、 居民用煤炭制品； 3 ． 圖書、報紙、雜志； 4 ． 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5 ． 國務院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品。 生產(chǎn)者 (種植者 ) 經(jīng)營者（未加工） 生產(chǎn)經(jīng)營者（加工） 免稅 13％ 17％ 例如： 果農(nóng)出售水果時免稅；收購未加工農(nóng)產(chǎn)品的銷售企業(yè)出售水果按照 13％ 納稅；將水果加工成水果罐頭然后出售的企業(yè) ， 按照17％ 納稅 。 初級產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品 工業(yè)品 第四節(jié) 稅率與減免稅 一、稅率 （二）低稅率 —— 13% 第四節(jié) 稅率與減免稅 一、稅率 （三）零稅率：出口貨物 （四）征收率 —— 3% 小規(guī)模納稅人征收率為 3%。 （五）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。 對這種兼營行為的稅務處理方法是： 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 第四節(jié) 稅率與減免稅 二、減免稅 （一）免征增值稅項目 （ 1） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 （ 2） 避孕藥品和用具。 （ 3） 古舊圖書。 （ 4） 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。 （ 5） 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。 （ 6） 由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。 （ 7） 銷售的自己使用過的物品。 第四節(jié) 稅率與減免稅 二、減免稅 （二）兼營免稅、減稅項目 應分別核算銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 （三） 放棄免稅規(guī)定 適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依規(guī)定繳納增值稅。 放棄免稅后， 36個月內(nèi)不得再申請免稅。 （四） 起征點 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的適用范圍限于個人。 第四節(jié) 稅率與減免稅 二、減免稅 （四） 起征點 增值稅起征點的幅度規(guī)定如下： （ 1） 銷售貨物的，為月銷售額 2022~5000 元。 （ 2） 銷售應稅勞務的，為月銷售額 1500~3000元。 （ 3） 按次納稅的，為每次（日）銷售額 150~200元。 （五） 出口退（免）稅 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關辦理出口手續(xù)，憑出口報關單等有關憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。 一般納稅人增值稅計算公式 : 當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 （不含稅）銷售額 稅率 準予抵扣 不予抵扣 特殊銷售 一般銷售 視同銷售 以票抵扣 計算抵扣 專用發(fā)票 完稅憑證 免稅農(nóng)產(chǎn)品 廢舊物資 運費 固定資產(chǎn) 發(fā)票不合格 營用途發(fā)生轉變 外購貨物生產(chǎn)經(jīng) 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務 ， 按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額 。 其計算公式為： 銷項稅額 =銷售額 適用稅率 增值稅是價外稅 ， 公式中的 “ 銷售額 ” 必須是不包括收取的銷項稅額的銷售額 。 （ 一 ） 一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方 （ 承受應稅勞務也視為購買方 ） 收取的 全部價款 和 價外費用 ， 但是不包括收取的銷項稅額 。 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （ 一 ） 一般銷售方式下的銷售額 價外費用 （ 實屬價外收入 ） 指價外向購買方收取的手續(xù)費 、 補貼 、 基金 、 集資費 、 返還利潤 、 獎勵費 、 違約金 、 延期付款利息 、 滯納金 、 賠償金 、 包裝費 、 包裝物租金 、 儲備費 、 優(yōu)質(zhì)費 、 運輸裝卸費 、 代收款項 、 代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費 。 對價外費用征稅是為了防止分解價款 ， 價外費用雖然與產(chǎn)品價格無關 ， 但是應記入銷售額 。 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （ 一 ） 一般銷售方式下的銷售額 下列項目不包括在內(nèi)： （ 1） 向購買方收取的銷項稅額 。 （ 2） 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 。 （ 3） 同時符合以下兩個條件的代墊運費： 即承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的 ， 并且納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的 。 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （ 一 ） 一般銷售方式下的銷售額 下列項目不包括在內(nèi)： （ 4） 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ① 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金 ， 由國務院或者省級人民政府及其財政 、 價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費 。 ② 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 。 ③ 所收款項全額上繳財政 。 （ 5） 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費 ， 以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅 、 車輛牌照費 。 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （ 二 ） 含稅銷售額的換算 計稅銷售額一定不含增值稅；如果是含稅 ， 需要進行換算 ， 公式為： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋稅率 ） 需要進行銷售額換算的情形有： ⑴ 價稅合計的金額 ⑵ 商業(yè)企業(yè)零售價 ⑶ 普通發(fā)票上注明的金額 ⑷ 價外費用 注意 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 共有七種情形： ，銷售額的確定 下面逐一講解： 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 折扣銷售 先折扣再銷售 一雙靴子 100元 三雙靴子 270元 方 式 稅務處理 折扣銷售 ⑴ 開一張發(fā)票，折扣額可以扣除，按余額作為銷售額計稅 ⑵開兩張發(fā)票，折扣額不可以扣除，按全部銷售額計稅 ⑶折扣僅限于價格折扣，實物折扣按照無償贈送處理 銷售折扣 折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 折讓額可以從銷售額從減除 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 銷售新電飯鍋 300元 舊電飯鍋作價 50元 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 ——銷售額為新貨價款 金銀首飾以舊換新業(yè)務，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款計算應納增值稅。 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 ——銷售額為貨物售價 ——雙方各自進行購銷處理 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金 ， 單獨計賬核算的 ， 時間在一年以內(nèi) ， 不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金 ， 應按照所包裝貨物的適用稅率征收增值稅 。 對銷售除啤酒 、 黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金 ， 無論是否返還以及會計上如何核算 ， 均應并入當期銷售額征稅 。 對啤酒 、 黃酒的押金 ， 按上述一般押金的規(guī)定處理 。 第五節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 （ 1）逾期界限最長為一年（ 12個月） （ 2）包裝物押金為含稅收入，需要換算成不含稅收入，再并入銷售額 （ 3）征稅的稅率為所包裝貨物的適用稅率 注意 一、銷項稅額的計算 （二