【文章內(nèi)容簡介】 3 . 2 4 %1999 2022 2022 2022 2022審計(jì)師 B B C* C C審計(jì)意見 無保留 無保留 無保留 無保留 無保留* 在 2022 年 11 月 1 日 公 司 披 露 的 臨 時(shí) 股 東 大 會 決 議 公 告 中 ， 董 事 會 披 露 “ 因 公 司 主 要 業(yè) 務(wù) 在 外地 ， 經(jīng) 董 事 會 討 論 決 定 不 再 聘 請 B 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 有 限 責(zé) 任 公 司 為 公 司 審 計(jì) 的 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 ， 聘請 C 會計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所。 ” 我 們 不 曾 審 計(jì) 南 京 斯 威 特 電 力 設(shè) 備 有 限 公 司 1999 年 度 的 會 計(jì) 報(bào) 表 。 該 公 司 為 貴 公 司 的 控 股子 公 司 , 其 報(bào) 表 反 映 的 資 產(chǎn) 總 額 和 營 業(yè) 收 入 分 別 為 7980 萬 元 和 3165 萬 元 , 約 占 相 應(yīng) 合 并 總 額 的1 9 . 1 9 ％ 和 3 8 . 7 5 ％ 。 該 公 司 的 會 計(jì) 報(bào) 表 由 其 他 注 冊 會 計(jì) 師 審 計(jì) 并 提 供 審 計(jì) 報(bào) 告 , 我 們 所 發(fā) 表 的審計(jì)意見 , 凡涉及該公司的各項(xiàng)金額均以其他注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。我 們 認(rèn) 為 ， 根 據(jù) 我 們 的 審 計(jì) 和 其 他 注 冊 會 計(jì) 師 的 相 關(guān) 審 計(jì) 報(bào) 告 ， 上 述 會 計(jì) 報(bào) 表 符 合 … … 的 有 關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了 …… 我 們 不 曾 審 計(jì) 南 京 斯 威 特 電 力 設(shè) 備 有 限 公 司 截 止 2022 年 12 月 31 日 的 會 計(jì) 報(bào) 表 。 該 公 司 為 貴公 司 的 控 股 子 公 司 ， 其 報(bào) 表 反 映 的 資 產(chǎn) 總 額 和 利 潤 總 額 分 別 為 8720 萬 元 和 1786 萬 元 ， 占 相 應(yīng)合 并 總 額 的 2 2 . 0 5 % 和 8 2 . 6 8 % 。 該 公 司 的 會 計(jì) 報(bào) 表 由 其 他 注 冊 會 計(jì) 師 審 計(jì) 并 提 供 審 計(jì) 報(bào) 告 ， 我們所發(fā)表的審計(jì)意見，凡涉及該公司的各項(xiàng)金額均以其他注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。我 們 認(rèn) 為 ， 根 據(jù) 我 們 的 審 計(jì) 和 其 他 注 冊 會 計(jì) 師 的 相 關(guān) 審 計(jì) 報(bào) 告 ， 上 述 會 計(jì) 報(bào) 表 符 合 … … 的 有 關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了 ……與對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ? 合理化解釋 ?管理層態(tài)度不端或缺乏誠信 ?管理層對企業(yè)價(jià)值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn) ?管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平 ?管理層傾向于利用重要性水平的概念對模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅?jì)處理作出合理化解釋 ?管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向 與對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ?非財(cái)務(wù)主管的管理層過度干涉會計(jì)政策的選擇或重大會計(jì)估計(jì)的作出 ?公司、管理層或治理層存在違反證券或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 ?管理層慣于向外界承諾實(shí)現(xiàn)不合理的預(yù)期 ?管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 ?高級管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣 ?混淆個(gè)人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù) 與對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ?管理層與注冊會計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張 ?在會計(jì)、審計(jì)或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計(jì)師發(fā)生意見分歧 ?對注冊會計(jì)師提出不合理的需求，如對外勤審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制 ?對注冊會計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員（包括治理層）或信息 ?試圖影響會計(jì)師事務(wù)所對參與審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ? 動(dòng)機(jī)或壓力 ?個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問題 ?管理層個(gè)人或員工可能因?yàn)閭€(gè)人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn) ?對公司存在敵對情緒 ?已被裁員或預(yù)期被裁員的員工 ?晉升或經(jīng)濟(jì)報(bào)酬嚴(yán)重偏離個(gè)人預(yù)期的員工 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ? 機(jī)會 ?某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形 ?存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形 ?單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項(xiàng)目（如鉆石、無記名債券、計(jì)算機(jī)芯片） 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ?內(nèi)部控制存在缺陷 ?不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力 ?對高層管理人員財(cái)務(wù)支出（如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的審查薄弱 ?對負(fù)責(zé)保管實(shí)物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力（如資產(chǎn)存放位置偏遠(yuǎn)） ?對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格 ?對資產(chǎn)的會計(jì)記錄不健全 ?交易（如采購）的授權(quán)審批制度不健全 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ?對現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物安全措施不充分 ?未對賬實(shí)不符的資產(chǎn)項(xiàng)目（如盤盈資產(chǎn)）作出及時(shí)、完整的會計(jì)調(diào)整 ?未對交易（如銷貨退回）作出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?jì)記錄 ?缺少強(qiáng)制休假制度（特別是對處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工） ?管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機(jī)會侵占資產(chǎn)） ?對接觸自動(dòng)記錄（包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志）的控制不充分 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ? 合理化解釋 ?管理層或員工不重視相關(guān)控制 ?忽視對潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性 ?漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時(shí)糾正控制缺陷） ?對企業(yè)存在不滿甚至敵對情緒 ?員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報(bào)酬 ?個(gè)人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求 ?為了滿足個(gè)人對奢侈生活的追求 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ?對舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮（提示） ?列舉的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并非存在或適用于每一項(xiàng)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中 ?并沒有窮盡所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ?通常會更難以觀察到對舞弊行為予以合理化的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ?有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素雖然存在或適用于被審計(jì)單位，卻并不一定表明發(fā)生了舞弊或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) ?不同的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)特征、所處行業(yè)等諸多因素的不同而存在很大差異 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 財(cái)務(wù)舞弊的類型 ? （一）粉飾經(jīng)營業(yè)績 ? 利潤最大化 — 典型手法：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易 ? 利潤最小化 — 典型手法：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價(jià)格 ? 利潤均衡化 — 典型手法：利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤 ? 利潤清洗，巨額利潤沖銷 — 典型手法：將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 財(cái)務(wù)舞弊的類型 ? （二）粉飾財(cái)務(wù)狀況 ? 高估資產(chǎn) — 典型手法：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易或利潤 ? 低估債務(wù) — 典型手法：設(shè)立賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱藏在關(guān)聯(lián)企業(yè) 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 財(cái)務(wù)舞弊的類型 ? （三）舞弊的動(dòng)機(jī)決定舞弊的類型 ? 業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，一般以利潤最大化、均衡化形式出現(xiàn)； ? 納稅和推卸責(zé)任以利潤最小化形式出現(xiàn) ? 危害性最大 的財(cái)務(wù)舞弊是 利潤最大化，即虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 財(cái)務(wù)舞弊的手段 ? （一）國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段 ? 虛構(gòu)會計(jì)主體（粉飾主體） ? 上市前的過度剝離 ——（ 1）通過對資產(chǎn)負(fù)債表剝離減少凈資產(chǎn)、提高每股收益；（ 2）通過對利潤表的過度剝離增加利潤 ? 利用 關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤 ——虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷；不等價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利潤；受托經(jīng)營，旱澇保收；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)用或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤；采取合作投資方式，夸大利潤。 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ? 利用 資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤 ——通過企業(yè)購并調(diào)整利潤；通過債務(wù)重組，獲取重組收益。 ? 通過地方政府援助操縱利潤 —稅收優(yōu)惠；財(cái)政補(bǔ)貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。 ? 選用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策調(diào)節(jié)利潤 —存貨計(jì)價(jià)方法不當(dāng)；股權(quán)投資方法不當(dāng)；折舊計(jì)提方法不當(dāng)；收入確認(rèn)不當(dāng)，如提前確認(rèn)收入、利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入；費(fèi)用確認(rèn)方法不當(dāng)，如收益性支出資本化，提升當(dāng)期業(yè)績的潛虧掛賬 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ? 通過會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤 ——折舊政策變更；存貨計(jì)價(jià)方法變更；壞賬損失方法變更；長期股權(quán)投資方法變更；減值準(zhǔn)備變更；合并政策變更。 ? 通過巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤（見案例分析部分） ? 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤 ? 利用資產(chǎn)評估消除潛虧 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ? 1 通過虛構(gòu)交易或事實(shí)調(diào)節(jié)利潤 ? 1利用其他應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤 ? 2— 12主要是粉飾經(jīng)營成果 ? 粉飾財(cái)務(wù)狀況主要是在虛增收入同時(shí)虛增資產(chǎn)，減少或隱藏負(fù)債。 ? 粉飾現(xiàn)金流主是將虛增的收入虛移到在建工程等資產(chǎn)上，且利用難以確認(rèn)其合理性的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行，如港口、池塘、堤壩的使用年限 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ? （二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段 ? 過早地記錄收入或記錄有問題的收入 ? （ 1）在末來服務(wù)尚未提供時(shí)，收入已入賬； ? （ 2）在貨物發(fā)出或客戶無條件接受前，收入已入賬； ? （ 3）在客戶還沒有義務(wù)支付貨款時(shí)，收入已入賬； ? （ 4）向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品； ? （ 5）給予某種回扣作為補(bǔ)償； ? （ 6）重復(fù)計(jì)算收入； （二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段 ? 記錄偽造的收入 ? （ 7）記錄缺乏實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的收入 ? （ 8）將出借交易所得的現(xiàn)金作為收入入賬； ? （ 9）將投資所得作為收入入賬； ? （ 10）將供應(yīng)商以末來繼續(xù)購買為條件的折扣記作收入； ? （ 11）將公司合并前不適當(dāng)扣留的收入釋放出來作為新公司的收入； （二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段 ? 使用一次性所得增加收入 ? （ 12）通過出售低于價(jià)值的資產(chǎn)增加利潤； ? （ 13）將投資收入或所得作為收入的一部分； ? （ 14）將投資收入或所得作為營運(yùn)費(fèi)用的下降來報(bào)告，以增加收入； ? （ 15）通過資產(chǎn)負(fù)債表上各個(gè)欄目的重新歸類來制造收入； （二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段 ? 將現(xiàn)期費(fèi)用往前或往后轉(zhuǎn)移 ? （ 16）將正常的營運(yùn)成本，尤其是最近發(fā)生變化的成本資本化； ? （ 17）變更會計(jì)政策，將現(xiàn)期費(fèi)用轉(zhuǎn)移到過去； ? （ 18）成本折舊或攤銷得過慢； ? （ 19）不注銷價(jià)值所剩無幾的資產(chǎn)； ? （ 20）降低資產(chǎn)準(zhǔn)備； （二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段 ? 不記錄負(fù)債或不適當(dāng)?shù)販p少負(fù)債 ? （ 21）在末來義務(wù)仍然存在時(shí)，不記錄相關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用； ? （ 22）通過變更會計(jì)假設(shè)條件，減少負(fù)債； ? （ 23）將有問題的準(zhǔn)備金釋放，充作收入； ? （ 24）制造假冒的銷售折扣； ? （ 25）當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí)，即使末來義務(wù)仍然存在，仍然記為收入； （二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段 ? 將現(xiàn)期收入轉(zhuǎn)移到末來 ? （ 26）建立準(zhǔn)備金然后在末來某個(gè)時(shí)期釋放，充作收入； ? （ 27）在公司兼并完成前夕，不適當(dāng)?shù)乜哿羰杖耄? ? 把末來費(fèi)用作為特別費(fèi)用轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在 ? （ 28）不適當(dāng)?shù)貙⑻貏e費(fèi)用的數(shù)量夸大； ? （ 29）不適當(dāng)?shù)卦诩娌⒅?，將正在進(jìn)行的研究與開發(fā)費(fèi)用注銷； ? （ 30）把自由性費(fèi)用加速轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在。 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ? 考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 05001 0 0 01 5 0 02 0 0 0Q1 Q2 Q3 Q4分析 程序 的具體運(yùn)用 ? 定量分析法 —對會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，關(guān)注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味著該公司有財(cái)務(wù)舞弊的可能 ? 相對于凈收入，營業(yè)現(xiàn)金流（ cash flow from operation） 出現(xiàn)直線下降 ? 在出現(xiàn)年度銷售量的最大增長之后，增長率連續(xù)下降甚至負(fù)增長； ? 相對于銷售額，應(yīng)收賬款出現(xiàn)巨幅增長 ? 相對于銷售額和銷售成本，庫存急劇膨脹 ? 毛利率出現(xiàn)惡化 ? “軟性”資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加 ? 遞延收入出現(xiàn)大幅度下降 分析 程序 的具體運(yùn)用 ? 定性分析法 —對會計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論與分析及公司對外披露的其他信息進(jìn)行分析，注意下列事項(xiàng)以尋找舞弊跡象 ? 會計(jì)估計(jì)或原則的變更 ? 提供客戶融資或延長信用條款 ? 會計(jì)政策的變更 ? 會計(jì)分類的變更 ? 注冊會計(jì)師的變更 ? 延期的支付條款 ? 完成比例 ? 未收取的應(yīng)收賬款 ? 更自由的信用條款 ? 內(nèi)幕人員的股票拋售 ? 1積壓