【文章內(nèi)容簡介】 主要是 各類損益類科目的本期發(fā)生額 。各收入類項目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的收入類會計科目的貸方發(fā)生額填列，各費用類項目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費用類會計科目的借方發(fā)生額填列。464．利潤表各項目的內(nèi)容及填列（ 1）月度利潤表 2022年 2月項目 行次 本月數(shù)本年累計數(shù)本月數(shù)：為本月實際發(fā)生額，即 2月的實際發(fā)生額。本年累計數(shù)：為本年累計實際發(fā)生額，即 12月的實際累計發(fā)生額。47（ 2）中期利潤表 2022年 6月項目 行次 上年金額 本年累計數(shù)上年金額：為上年同期實際累計發(fā)生額，即 2022年 16月的實際累計發(fā)生額。本年累計數(shù)：為本年累計實際發(fā)生額，即2022年 16月的實際累計發(fā)生額。48（ 3）年度利潤表 2022年度項目 行次 上年金額 本年累計數(shù)上年金額：為上年同期實際累計發(fā)生額，即 2022年 112月的實際累計發(fā)生額。本年累計數(shù)：為本年累計實際發(fā)生額，即2022年 112月的實際累計發(fā)生額。49n 五、利潤表編制實例 P415 50第四節(jié) 現(xiàn)金流量表n 【 案例 — 美國 WTG破產(chǎn)案例 】n 1975年 10月，美國最大的商業(yè)企業(yè)之一，引起廣泛關(guān)注。但不解的是，該公司在破產(chǎn)前一年，營業(yè)凈利潤近 1000萬美元，經(jīng)營活動提供營運資金 2022多萬美元，銀行擴大貸款總額 6億美元，更不解的是， 1973年末，股票價格仍按其收益 20倍的價格出售。為什么面臨破產(chǎn)前的企業(yè)會如此容易融資呢？投資人、債權(quán)人沒有對現(xiàn)金流動狀況作深入分析。其實，破產(chǎn)前 5年，公司現(xiàn)金流量凈額就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)。償債能力早就大副降低，這一事實說明，只編制以 營運資金 為基礎(chǔ)編制財務(wù)狀況變動表、只對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表作分析不能滿足投資決策需要，現(xiàn)金流量表分析能解決此問題。51n 財務(wù)狀況變動表 的缺陷：在現(xiàn)金流量表產(chǎn)生以前，企業(yè)編制的是財務(wù)狀況變動表，企業(yè)以營運資金為基礎(chǔ)編制財務(wù)狀況變動表局限性非常明顯。首先，流動資產(chǎn)、流動負(fù)債以一年為劃分標(biāo)準(zhǔn)， 營運資金不能反映即期支付能力 ，一個企業(yè)營運資金很可能比較充足，卻不能滿足當(dāng)天、當(dāng)月、當(dāng)旬的現(xiàn)金需求；其次， 流動資產(chǎn)包括的項目支付能力或變現(xiàn)能力各不相同 ，而現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物反映的卻是企業(yè)的即期支付能力，能更清楚反映企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。52n 資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷： 資產(chǎn)負(fù)債表雖可提供企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)或負(fù)債的總額及結(jié)構(gòu)，但沒有說明這樣一個問題：企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為什么發(fā)生變化，也就是說企業(yè)財務(wù)狀況為什么發(fā)生變化。53n 利潤表的缺陷： 利潤表反映的收入、費用是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認(rèn)、計量，但沒有提供經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出信息；沒有反映投資活動、籌資活動本身的情況，即對外投資的規(guī)模和方向，籌資的規(guī)模和具體來源。54n 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要勾稽關(guān)系： 資產(chǎn)負(fù)債表上的期末期初的現(xiàn)金的差異恒等于現(xiàn)金流量表的凈現(xiàn)金流量。 收入增加，意味著現(xiàn)金流量的增加或未來現(xiàn)金流量的可能增加。費用的增加，意味著現(xiàn)金流量的減少或未來現(xiàn)金流量的可能減少。收入增加，必然引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少。費用的增加，必然引起負(fù)債的增加和資產(chǎn)的減少。利潤的增加，必然引起所有者權(quán)益的增加， 資產(chǎn)負(fù)債表上的期末期初的凈資產(chǎn)的差異恒等于利潤表的凈利潤。55n 一、現(xiàn)金流量表概述n （一）現(xiàn)金流量表的概念及作用n 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入流出 ,匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動，投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。n 現(xiàn)金作為企業(yè)特殊資產(chǎn)，流動性最強，收益性最弱，所以企業(yè)的現(xiàn)金流動應(yīng)成為財務(wù)管理人員關(guān)注的焦點。 56n 其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面 :n （ 1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對 企業(yè)整體財務(wù)狀況 做出客觀評價。n （ 2）通過現(xiàn)金流量表可以對企業(yè)的 支付能力和償債能力， 以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出較為可靠的判斷。n （ 3）通過現(xiàn)金流量 ,不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可以預(yù)測企業(yè) 未來的發(fā)展情況 。n （ 4）便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的 投資及籌資活動 。57n 【 案例分析 】n 長虹和康佳是我國彩電行業(yè)的兩大巨頭，但由于企業(yè)的銷售策略不同，導(dǎo)致企業(yè)利潤有較大差別，利潤品質(zhì)也有較大差別。n 企業(yè)利潤越多，就一定能夠分派股利或多分股利嗎？58長虹、康佳收益品質(zhì)差異表 企業(yè) 銷售策略 2022年每股利潤收益品質(zhì)比率 =經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 /凈利潤 2022年每股股利 長虹 大量賒銷 2元 /每股 /每股 康佳 以現(xiàn)銷為主 1元 /每股 /每股59n 同學(xué)們必須記?。簄 現(xiàn)金流對于企業(yè)，就像血脈對于人體一樣重要，只有血液充足且流動順暢人體才會健康，穩(wěn)定充沛的現(xiàn)金流為企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)提供所需的養(yǎng)分，是企業(yè)健康成長的保證、賴以生存的根本。n 迪拜世界的債務(wù)危機 就是因缺乏現(xiàn)金流，不能償還到期債務(wù)引起的。60n （二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)n 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編報基礎(chǔ)，其含義是廣義的。它是指 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。 具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時支用的除外）、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價物（通常指購買在 3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。）61n （三）現(xiàn)金流量的分類及列示n 1. 現(xiàn)金流量及影響因素n 現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)的 經(jīng)營業(yè)務(wù) 按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可分為三類。n （ 1）現(xiàn)金各項目之間的增減變動。n （ 2）非現(xiàn)金各項目之間的增減變動。n （ 3） 現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目 之間的增減變動。n 現(xiàn)金流量表主要反映上述第三類業(yè)務(wù)即現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動對現(xiàn)金流量凈額的影響。62n P418n （ 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n （ 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n （ 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n n 通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出 總額列報 ，全面解釋企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 63n P418表 149n 現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用 直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按 間接法 重新計算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資或籌資活動。64n （四）現(xiàn)金流量表的編制方法概要n 1. 直接法和間接法 P420n 直接法， 是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的 營業(yè)收入為起點， 調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。n 間接法， 間接法是以 本期利潤 (虧損 )為起算點， 調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費用和營業(yè)外收支以及與經(jīng)營活動有關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增減變動。 65n 直接法編制現(xiàn)金流量表， 便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；間接法編制現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表， 同時要求在 附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量信息。66n T形賬戶法n 為編制現(xiàn)金流量表時采取的技術(shù)方法。n （ 1）工作底稿法n 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。工作底稿法格式見 P421n 其程序如下： P421n （ 2） T形賬戶法n 采用 T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以 T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。n T形賬戶格式見 P424n 其程序如下： P42367n 二、現(xiàn)金流量表的編制n （一）編制依據(jù)與思路n 現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)是 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表以及有關(guān)賬戶記錄資料 。n 具體編制現(xiàn)金流量表時可采取 兩種思路 ， 一是 直接從企業(yè)會計記錄中獲得有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信息； 另一 思路是在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表來獲得。68n （二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報 — 直接法n 1. 直接法的內(nèi)涵n 是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流