【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 期初余額 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 三、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）直接法 —— 主表采用 按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （二）間接法 —— 補(bǔ)充資料采用 以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用支出、營(yíng)業(yè)外收支等相關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （三）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列方法 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 （三）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列方法 現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過(guò)以下途徑之一取得： （ 1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定； （ 2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 ⑴“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 +當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) +當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng) － 當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 ?只要是本年度收到的與貨款有關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)入，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款； ?收到的是價(jià) +稅； ?銷售退回所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。 本期銷售收入 1000萬(wàn)元（含稅） 期初應(yīng)收賬款 100萬(wàn)元 期末應(yīng)收賬款 200萬(wàn)元 本期銷售收現(xiàn) 900萬(wàn)元 本期銷售收現(xiàn) =本期銷售收入 +（期初應(yīng)收賬款－期末應(yīng)收賬款） = 本期銷售收入 +應(yīng)收賬款減少或－應(yīng)收賬款增加 =1000+100－ 200=900（萬(wàn)元） 同理：預(yù)收賬款（ 加上：增加，減去：減少） 總結(jié)計(jì)算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（含稅） +應(yīng)收項(xiàng)目本期減少（－應(yīng)收項(xiàng)目本期增加） +預(yù)收項(xiàng)目本期增加（－預(yù)收項(xiàng)目本期減少）－銷售退回支付的現(xiàn)金－本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額 +本期收回前期已核銷的壞賬－本期核銷的壞賬 +收到的帶息票據(jù)的利息 【 例題 1】 某企業(yè) 2022年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100萬(wàn)元，年末數(shù) 120萬(wàn)元；（ 2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40萬(wàn)元，年末數(shù) 20萬(wàn)元；（ 3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80萬(wàn)元，年末數(shù) 90萬(wàn)元；（ 4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000萬(wàn)元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020萬(wàn)元；（ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收 2萬(wàn)元，收到客戶用 （貨款 10萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)元）抵償前欠賬款 12萬(wàn)元。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =（ 6000+1020） +（ 100120） +（ 4020） +（ 9080） 512 ＝ 7013萬(wàn)元。 值得說(shuō)明的是，若是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 【 例題 2】 某企業(yè) 2022年度有關(guān)資料如下：（ 1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù) 100萬(wàn)元，年末數(shù) 127萬(wàn)元；（ 2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù) 40萬(wàn)元，年末數(shù) 20萬(wàn)元；（ 3）“預(yù)收款項(xiàng)”賬戶：年初數(shù) 80萬(wàn)元，年末數(shù) 90萬(wàn)元；（ 4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000萬(wàn)元；（ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020萬(wàn)元；（ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收 2萬(wàn)元，收到客戶用 （貨款 10萬(wàn)元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬(wàn)元。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（ 6000+1020） +（ 100127） +（ 4020） +（ 9080） +212 ＝ 7013萬(wàn)元。 注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下： ①若是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額 期末余額） 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 +本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備 “本期發(fā)生壞賬” 和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。 ②若是 “應(yīng)收賬款”科目余額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款科目（期初余額 期末余額） 本期發(fā)生壞賬 +本期發(fā)生壞賬回收 “本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 ⑵ 收到的稅費(fèi)返還 該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。 例如某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅 8 500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅 18 000元，收到的教育費(fèi)附加返還款 33 000元，款存銀行。 收到的稅費(fèi)返還＝ 8 500＋ 18 000＋ 33 000＝ 59 500元 ⑶ 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入 —— 如：罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 ⑷ “購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 “購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。 ?凡是本年度支付的與購(gòu)貨有關(guān)的款項(xiàng) 都計(jì)入，包括本年度現(xiàn)購(gòu)、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款； ?支付的是價(jià) +稅； ?購(gòu)貨退回所收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少。 ?假設(shè)購(gòu)貨全部是現(xiàn)購(gòu) 本期銷售成本 1000萬(wàn)元 期末存貨 600萬(wàn)元 期初存貨 400萬(wàn)元 本期購(gòu)貨 1200萬(wàn)元 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨－期初存貨 ) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +存貨增加－存貨減少 =1000+（ 600－ 400） =1200（萬(wàn)元）（應(yīng)注意：購(gòu)貨為含稅支出，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)加上進(jìn)項(xiàng)稅額） ?假設(shè)存在賒購(gòu) 本期購(gòu)貨 1200 期初應(yīng)付 300 期末應(yīng)付 400 本期購(gòu)貨付現(xiàn) 1100 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期購(gòu)貨 +（期初應(yīng)付－期末應(yīng)付） =本期購(gòu)貨 +應(yīng)付減少－應(yīng)付增加 =1200+（ 300－ 400） =1100（萬(wàn)元） 將以上兩個(gè)公式合并： 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨－期初存貨 )+（期初應(yīng)付－期末應(yīng)付） =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +存貨增加（－存貨減少） +應(yīng)付減少（－應(yīng)付增加） 同理：預(yù)付賬款（ 加上：增加，減去：減少） 總結(jié)計(jì)算公式：本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)付現(xiàn) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +本期存貨增加（－本期存貨減少） +本期應(yīng)付減少（－本期應(yīng)付增加） +本期預(yù)付賬款增加（－本期預(yù)付賬款減少）+本期銷售材料的成本－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額 +本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期購(gòu)買(mǎi)商品取得的現(xiàn)金折扣－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如工資費(fèi)用、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用） 【 例題 3】 某企業(yè) 2022年度有關(guān)資料如下：（ 1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100萬(wàn)元，年末數(shù) 120萬(wàn)元；（ 2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40萬(wàn)元，年末數(shù) 20萬(wàn)元；（ 3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80萬(wàn)元，年末數(shù) 90萬(wàn)元；（ 4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為 100萬(wàn)元，年末數(shù)為 80萬(wàn)元；（ 5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000萬(wàn)元；（ 6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600萬(wàn)元；（ 7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款 10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用 100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為 60萬(wàn)元（其中消耗的物料為 5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品 10萬(wàn)元。 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝（ 4000+600） +（ 100120）+（ 4020） +（ 9080） +（ 80100） （ 10+100+55） +10＝ 4435萬(wàn)元。 ⑸ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。 【 例題 4】 某企業(yè) 2022年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下： 單位：元 項(xiàng) 目 年初數(shù) 本期分配或計(jì)提數(shù) 期末數(shù) 應(yīng)付 職工薪酬 生產(chǎn)工人工資 100000 1000000 80000 車間管理人員工資 40000 500000 30000 行政管理人員工資 60000 800000 45000 在建工程人員工資 20220 300000 15000 本期用銀行存款支付離退休人員工資 500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。要求計(jì)算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；③購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 ①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） （ 80000+30000+45000） = 2345000元。 ②支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =500000元 ③購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =20220+30000015000= 305000元 ⑹ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。 【 例題 5】 某企業(yè) 2022年有關(guān)資料如下：（ 1） 2022年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為 500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（ 2）“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為 20220元，年末數(shù)為 10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) = 20220+50000010000 =510000元 ⑺ 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【 例題 6】 甲公司 2022年度發(fā)生的管理費(fèi)用為 2200萬(wàn)元，其中 :以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 350萬(wàn)元和管理人員工資 950萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失 25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷 200萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。 要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。 “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2200－ 950－ 25－ 420－ 200＝ 605萬(wàn)元。 ⑴收回投資收到的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 【 例題 7】 某企業(yè) 2022年有關(guān)資料如下：（ 1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為 100萬(wàn)元，“投資收益 — 轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為 5萬(wàn)元；（ 2）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為 200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益 — 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為 6萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。 收回投資所收到的現(xiàn)金 =（ 100+5） +（ 200+6） = 311萬(wàn)元 ⑵ 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。 包括現(xiàn)金股利、利息；及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金； 不包括：股票股利；收到的買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告分配但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利及收到的買(mǎi)價(jià)中包含的已到