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正文內(nèi)容

會計核算手冊第四章綜合性事項(編輯修改稿)

2024-11-24 09:17 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 已超過法律保護期限,但仍然具有部分使用價值; 無形資產(chǎn)存在下列一項或若干情況時,應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益: ① 某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值; ② 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限,并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 。 (四) 鑒定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項的責(zé)任部門 公司本部單位負責(zé)鑒定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項的責(zé)任部門: 公司 信息總部:負責(zé) 鑒定 計算機軟件 計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)事項 。 公司 制造總部:負責(zé) 鑒定 專利權(quán)及非專利技術(shù) 計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)事項 。 第四章 綜合性事項 191 公司 財務(wù)會計總部資產(chǎn)管理部:負責(zé) 鑒定 土地使用權(quán) 計提減值準(zhǔn)備 的有關(guān)事項 。 其他 公司 負責(zé)鑒定有關(guān)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項的責(zé)任部門由各單位自已確定。 (五) 無形資產(chǎn)可回收金額的確定 無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者: 無形資產(chǎn)的銷售凈價,即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額; 預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 (六)減值損失的確認(rèn) 可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損 益。 (七)會計處理規(guī)定 確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。只有在處置時才能轉(zhuǎn)回。 計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時 借:資產(chǎn)減值損失 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 出售已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時 按實際取得的收入, 借: “銀行存款 ”等 按 已計提的減值準(zhǔn)備, 借: 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 按 無形資產(chǎn)的帳面余額 , 貸:無形資產(chǎn) —XX 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸:銀行存款、應(yīng)交稅費 按差額,貸:營業(yè)外收入 —處置非流動資產(chǎn)利得 或 借: 營業(yè)外支出 —處置非流動資產(chǎn)損失 九、 商譽 減值 年末,對企業(yè)合并所形成的商譽進行減值測試。 (一) 確認(rèn)減值損失的原則 首先將商譽分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后,對相應(yīng)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,若與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象時,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 第四章 綜合性事項 192 (二) 減值測試的步驟 首先對不包括商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包括商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,減值損失再進行分?jǐn)偺幚怼? 資產(chǎn)組,是指可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基 本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 資產(chǎn)組減值 = 資產(chǎn)組可收回金額 - 資產(chǎn)組賬面價值 資產(chǎn)組賬面價值,包括: ① 直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值 。 ② 分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值 。 ( 1) 比較資產(chǎn)組的賬面價值(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽)與可收回金額。 ( 2) 資產(chǎn)組減值損失的處理。 首先 , 抵減商譽的賬面價值 ; 其次, 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值 , 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者: ① 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可 確定的) ② 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的) ③ 零 因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分?jǐn)偂? (三) 會計處理規(guī)定 計提減值準(zhǔn)備時, 借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目,貸記 “商譽減值準(zhǔn)備 ”科目。 十 、會計處理范例 [例 1] 甲公司 2020 年 6 月用現(xiàn)金 1, 000 元購買乙公司五年期公司債券 1,000 份,面值1 元,年息 5%, 年末付息。甲公司以面值購買乙公司債劵,實際利率 =票面利率為 5%。 2020年 12 月乙公司產(chǎn)生嚴(yán)重經(jīng)濟困難。預(yù)計無法按期支付利息,將于債券到期 后一次性償還本息。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn) P 為 元。 %)51()1 0 0 0550( ??????P 甲公司賬務(wù)處理如下: 借:資產(chǎn)減值損失 第四章 綜合性事項 193 貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 [例 2] 某單位 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表: 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失 (%) 估計損失金額 過期 3 個月 50,000 0 0 過期 3 個月到 1 年 15,000 5 750 過期 1 年到 2 年 10,000 30 3,000 過期 2 年到 3 年 5,000 75 3,750 合計 80,000 7,500 如上表所示,該單位 2020 年 12 月 31 日 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的賬面金額為 7,500 元,需要根據(jù)前期 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的賬 面余額,計算本期應(yīng)入賬的金額,編制調(diào)整分錄,予以入賬。 假設(shè)調(diào)整前 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的賬面余額為貸方 6,500 元,則本期調(diào)整分錄的金額為7,5006,500=1,000 元。調(diào)整分錄為: 借:資產(chǎn)減值損失 1,000 貸:壞賬準(zhǔn)備 1,000 [例 3] 甲公司期末庫存車情況如下: 品種 數(shù)量 6 月以內(nèi) 6 月 — 1 年 1— 2 年 單位實際成本(萬元) A 120 100 20 20 B 450 300 100 50 15 甲公司已簽定銷售合同:銷售 A 車 120 臺,售價 30 萬 元 ;銷售 B 車 80 臺,售價 20萬 元 。每臺車的銷售費用為 1 萬元。甲公司的營銷人員有足夠材料證明 B 車的未來售價是20 萬元。 計算期末庫存車應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 A 車:由于銷售價( 30 萬 元 )大于存貨成本( 20+1) 萬元 ,并且?guī)齑鏀?shù)量在已簽定的銷售合同以內(nèi),故無需計提 減值 準(zhǔn)備。 B 車:由于銷售價( 20 萬 元 )大于存貨成本( 15+1) 萬元 ,無需計提個別準(zhǔn)備; 但要對銷售合同以外的 370 臺車計提一般準(zhǔn) 備: 300150%+70155%=(萬元) (先進先出) 所以本期末庫存車應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 萬元。 [例 4] G 公司 1999 年年末對其固定資產(chǎn)進行了逐項檢查,結(jié)果如下表所示。 第四章 綜合性事項 194 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算表 金額單位 :元 固定資產(chǎn)名稱 原值 已提折舊 賬面凈值 可收回金額 差額 甲 100,000 20,000 80,000 90,000 10,000 乙 300,000 50,000 250,000 180,000 70,000 丙 500,000 100,000 400,000 300,000 100,000 合計 900,000 170,000 730,000 570,000 160,000 根據(jù)上述結(jié)果, G 公司年末應(yīng)編制會計分錄如下: 借:資產(chǎn)減值損失 170,000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170,000 [例 5] 甲企業(yè)在 207 年 1 月 1 日以 1,600 萬元的價格收購了乙企業(yè) 80%股權(quán)。在購買日,乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為 1,500 萬元,沒有負債和或有負債。因此,甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn): ( 1)商譽 400 萬元( 1600- 150080%); ( 2)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 1500 萬元 。 ( 3)少數(shù)股東權(quán)益 300 萬元( 150020%)。 假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組,且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。 乙企業(yè) 207 年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 1350 萬元。 減值測試過程: ( 1) 確定資產(chǎn)組(乙企業(yè))在 207 年末的賬面價值: ( 2)合并報表反映的賬面價值= 1350+ 400= 1750 萬元 ( 3)計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=( 1600/80%1500) 20%= 100 萬元 ( 4)資產(chǎn)組賬面價值(包括完全 商譽)= 1750+ 100= 1850 萬元 計算確定資產(chǎn)組(乙企業(yè))在 207 年末的可收回金額為 1,000 萬元。 比較資產(chǎn)組(乙企業(yè))的賬面價值與可收回金額,確認(rèn)減值損失 第四章 綜合性事項 195 金額單位:萬元 207 年末 商譽 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計 賬面價值 400 1,350 1,750 末確認(rèn)歸屬于少數(shù) 股東權(quán)益的商譽價值 100 —— 100 調(diào)整后賬面價值 500 1,350 1,850 可收回金額 1,000 減值損失 850 公司應(yīng)當(dāng)首先將 850 萬元減值損失,分?jǐn)偟缴套u減值損失,其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為 100 萬元,剩余的 750 萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進行分?jǐn)偂? 金額單位:萬元 207 年末 商譽 可辨 認(rèn)凈資產(chǎn) 合計 賬面價值 400 1,350 1,750 確認(rèn)減值損失 ( 400) ( 350) ( 750) 確認(rèn)減值損失后 的賬面價值 —— 1,000 1,000 商譽減值的賬務(wù)處理: 借:資產(chǎn)減值損失 — 商譽減值損失 4,000,000 貸:商譽減值準(zhǔn)備 4,000,000 歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的 350 萬元減值 損失還需要作進一步分?jǐn)?: 假定乙企業(yè)207 年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項:一項固定資產(chǎn)賬面價值為 1000 萬元;一項無形資產(chǎn)賬面價值為 350 萬元。 350 萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項資產(chǎn)之間進行分?jǐn)偅? 固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失: 3501000/1350= 259 萬元 無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失: 350350/1350= 91 萬元 會計 處理: 借:資產(chǎn)減值損失 — 固定資產(chǎn)減值損失 2,590,000 — 無形資產(chǎn)減值損失 910,000 第四章 綜合性事項 196 貸:固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 2,590,000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910,000 [例 6] 2020 年末 A 公司在對外購專利權(quán)的賬面價值進行檢查時,發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品,從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時,該專利權(quán)的攤余價值為 2500 萬元,剩余攤銷年限為 5 年。按 2020 年末的技術(shù)市場的行情,如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售,則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后,可以獲得 2020 萬元。但是,如果甲企業(yè)打算持續(xù) 利用該專利權(quán)進行產(chǎn)品生產(chǎn),則在未來 5 年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1800 萬元(假定使用年限結(jié)束時處置收益為零)。 在此例中,該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是 2020 萬元。 2020 年該專利權(quán)的減值準(zhǔn)備為 500 萬元( 25002020) 借:資產(chǎn)減值損失 5,000,000 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 — 無形資產(chǎn) — 專利權(quán) 5,000,000 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 六十 四 條 非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。 貨幣性資產(chǎn),是指各單位將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn) 金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 非貨幣性資產(chǎn)
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