【文章內(nèi)容簡介】 已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值； 無形資產(chǎn)存在下列一項或若干情況時，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： ① 某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； ② 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 。 （四） 鑒定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項的責(zé)任部門 公司本部單位負(fù)責(zé)鑒定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項的責(zé)任部門： 公司 信息總部：負(fù)責(zé) 鑒定 計算機(jī)軟件 計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)事項 。 公司 制造總部：負(fù)責(zé) 鑒定 專利權(quán)及非專利技術(shù) 計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)事項 。 第四章 綜合性事項 191 公司 財務(wù)會計總部資產(chǎn)管理部：負(fù)責(zé) 鑒定 土地使用權(quán) 計提減值準(zhǔn)備 的有關(guān)事項 。 其他 公司 負(fù)責(zé)鑒定有關(guān)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項的責(zé)任部門由各單位自已確定。 （五） 無形資產(chǎn)可回收金額的確定 無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者： 無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額； 預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （六）減值損失的確認(rèn) 可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損 益。 （七）會計處理規(guī)定 確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。只有在處置時才能轉(zhuǎn)回。 計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 出售已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時 按實(shí)際取得的收入， 借： “銀行存款 ”等 按 已計提的減值準(zhǔn)備， 借： 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 按 無形資產(chǎn)的帳面余額 ， 貸：無形資產(chǎn) —XX 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi) 按差額，貸：營業(yè)外收入 —處置非流動資產(chǎn)利得 或 借： 營業(yè)外支出 —處置非流動資產(chǎn)損失 九、 商譽(yù) 減值 年末，對企業(yè)合并所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。 （一） 確認(rèn)減值損失的原則 首先將商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后，對相應(yīng)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，若與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象時，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 第四章 綜合性事項 192 （二） 減值測試的步驟 首先對不包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，減值損失再進(jìn)行分?jǐn)偺幚怼? 資產(chǎn)組，是指可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基 本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 資產(chǎn)組減值 ＝ 資產(chǎn)組可收回金額 － 資產(chǎn)組賬面價值 資產(chǎn)組賬面價值，包括： ① 直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值 。 ② 分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值 。 （ 1） 比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額。 （ 2） 資產(chǎn)組減值損失的處理。 首先 ， 抵減商譽(yù)的賬面價值 ； 其次， 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值 ， 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者： ① 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可 確定的） ② 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） ③ 零 因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂? （三） 會計處理規(guī)定 計提減值準(zhǔn)備時， 借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記 “商譽(yù)減值準(zhǔn)備 ”科目。 十 、會計處理范例 [例 1] 甲公司 2020 年 6 月用現(xiàn)金 1， 000 元購買乙公司五年期公司債券 1,000 份，面值1 元，年息 5%， 年末付息。甲公司以面值購買乙公司債劵，實(shí)際利率 =票面利率為 5%。 2020年 12 月乙公司產(chǎn)生嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)困難。預(yù)計無法按期支付利息，將于債券到期 后一次性償還本息。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn) P 為 元。 %)51()1 0 0 0550( ??????P 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 第四章 綜合性事項 193 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 [例 2] 某單位 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失 (%) 估計損失金額 過期 3 個月 50,000 0 0 過期 3 個月到 1 年 15,000 5 750 過期 1 年到 2 年 10,000 30 3,000 過期 2 年到 3 年 5,000 75 3,750 合計 80,000 7,500 如上表所示，該單位 2020 年 12 月 31 日 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的賬面金額為 7,500 元，需要根據(jù)前期 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的賬 面余額，計算本期應(yīng)入賬的金額，編制調(diào)整分錄，予以入賬。 假設(shè)調(diào)整前 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的賬面余額為貸方 6,500 元，則本期調(diào)整分錄的金額為7,5006,500=1,000 元。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 1,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1,000 [例 3] 甲公司期末庫存車情況如下： 品種 數(shù)量 6 月以內(nèi) 6 月 — 1 年 1— 2 年 單位實(shí)際成本（萬元） A 120 100 20 20 B 450 300 100 50 15 甲公司已簽定銷售合同：銷售 A 車 120 臺，售價 30 萬 元 ；銷售 B 車 80 臺，售價 20萬 元 。每臺車的銷售費(fèi)用為 1 萬元。甲公司的營銷人員有足夠材料證明 B 車的未來售價是20 萬元。 計算期末庫存車應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 A 車：由于銷售價（ 30 萬 元 ）大于存貨成本（ 20+1） 萬元 ，并且?guī)齑鏀?shù)量在已簽定的銷售合同以內(nèi)，故無需計提 減值 準(zhǔn)備。 B 車：由于銷售價（ 20 萬 元 ）大于存貨成本（ 15+1） 萬元 ，無需計提個別準(zhǔn)備； 但要對銷售合同以外的 370 臺車計提一般準(zhǔn) 備： 300150%+70155%=（萬元） （先進(jìn)先出） 所以本期末庫存車應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 萬元。 [例 4] G 公司 1999 年年末對其固定資產(chǎn)進(jìn)行了逐項檢查，結(jié)果如下表所示。 第四章 綜合性事項 194 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算表 金額單位 :元 固定資產(chǎn)名稱 原值 已提折舊 賬面凈值 可收回金額 差額 甲 100,000 20,000 80,000 90,000 10,000 乙 300,000 50,000 250,000 180,000 70,000 丙 500,000 100,000 400,000 300,000 100,000 合計 900,000 170,000 730,000 570,000 160,000 根據(jù)上述結(jié)果， G 公司年末應(yīng)編制會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 170,000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170,000 [例 5] 甲企業(yè)在 207 年 1 月 1 日以 1,600 萬元的價格收購了乙企業(yè) 80％股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為 1,500 萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)： （ 1）商譽(yù) 400 萬元（ 1600－ 150080％）； （ 2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 1500 萬元 。 （ 3）少數(shù)股東權(quán)益 300 萬元（ 150020％）。 假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。 乙企業(yè) 207 年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 1350 萬元。 減值測試過程： （ 1） 確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在 207 年末的賬面價值： （ 2）合并報表反映的賬面價值＝ 1350＋ 400＝ 1750 萬元 （ 3）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值＝（ 1600/80%1500） 20％＝ 100 萬元 （ 4）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全 商譽(yù)）＝ 1750＋ 100＝ 1850 萬元 計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在 207 年末的可收回金額為 1,000 萬元。 比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認(rèn)減值損失 第四章 綜合性事項 195 金額單位：萬元 207 年末 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計 賬面價值 400 1,350 1,750 末確認(rèn)歸屬于少數(shù) 股東權(quán)益的商譽(yù)價值 100 —— 100 調(diào)整后賬面價值 500 1,350 1,850 可收回金額 1,000 減值損失 850 公司應(yīng)當(dāng)首先將 850 萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為 100 萬元，剩余的 750 萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂? 金額單位：萬元 207 年末 商譽(yù) 可辨 認(rèn)凈資產(chǎn) 合計 賬面價值 400 1,350 1,750 確認(rèn)減值損失 （ 400） （ 350） （ 750） 確認(rèn)減值損失后 的賬面價值 —— 1,000 1,000 商譽(yù)減值的賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 — 商譽(yù)減值損失 4,000,000 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 4,000,000 歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的 350 萬元減值 損失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)?: 假定乙企業(yè)207 年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項：一項固定資產(chǎn)賬面價值為 1000 萬元；一項無形資產(chǎn)賬面價值為 350 萬元。 350 萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅? 固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失： 3501000/1350＝ 259 萬元 無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失： 350350/1350＝ 91 萬元 會計 處理： 借：資產(chǎn)減值損失 — 固定資產(chǎn)減值損失 2,590,000 — 無形資產(chǎn)減值損失 910,000 第四章 綜合性事項 196 貸：固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 2,590,000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910,000 [例 6] 2020 年末 A 公司在對外購專利權(quán)的賬面價值進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時，該專利權(quán)的攤余價值為 2500 萬元，剩余攤銷年限為 5 年。按 2020 年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得 2020 萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù) 利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來 5 年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1800 萬元（假定使用年限結(jié)束時處置收益為零）。 在此例中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是 2020 萬元。 2020 年該專利權(quán)的減值準(zhǔn)備為 500 萬元（ 25002020） 借：資產(chǎn)減值損失 5,000,000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 — 無形資產(chǎn) — 專利權(quán) 5,000,000 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 六十 四 條 非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 貨幣性資產(chǎn)，是指各單位將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn) 金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 非貨幣性資產(chǎn)