[管理學]淺析會計舞弊形成的原因及對策110918doc888論文(編輯修改稿)
2025-02-14 14:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 效的。這或許可以解釋這一系列有趣數(shù)字的產(chǎn)生。 會計師事務所屢玩“謙讓”須提高警惕。格林柯爾上市時聘請的會計師事務所是安達信，2001年安達信因丑聞“告退”，其在香港的業(yè)務轉(zhuǎn)給了普華永道。科龍與格林柯爾的審計機構(gòu)都應當是普華永道。但是普華永道卻將二者拱手相讓與德勤。在格林柯爾入主美牛連果。會計舞弊的原因及防范[J]。合作經(jīng)濟與科技。2010年01期菱之后，普華永道也辭去了美菱的審計工作。直到2005年，德勤為科龍出具2004年的“保留意見”后，德勤也推掉了科龍的審計業(yè)務。從會計師事務所的行為來看，其中必有問題。事務所了解比投資者多得多的信息，他們的行為正好解釋了格林柯爾可能存在問題。我國審計市場一直存在著僧多粥少的局面，經(jīng)濟上嚴重依賴于少數(shù)客戶。同時，我們也能從中看出國際所審計質(zhì)量與其實力也名不符實。聯(lián)合國在有關(guān)報告中指出，國際“五大”(安達信當時未退出)在對亞洲公司進行審計時，采用較低的審計標準，而同時又以其令人尊敬的會計事務所簽署審計報告，實際并未提供與其收費相符的服務品質(zhì)。長此以往，這將是整個審計行業(yè)的悲哀。 (二)格林柯爾財務舞弊的特征 現(xiàn)金舞弊的“高端運作”。通常上市公司會選擇不易被發(fā)現(xiàn)的資金運作，運用高技術(shù)的舞弊手段。他們通過集團內(nèi)部的債權(quán)債務互轉(zhuǎn)，通過中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，通過銀行或集團內(nèi)部財務公司配合資本運作等，而技術(shù)含量最高且難以識別證明的就是現(xiàn)金舞弊。被曝光者往往是資金鏈斷裂被逼現(xiàn)形，或者被監(jiān)管機構(gòu)調(diào)查后才得以曝光。這類公司雖然手段高明、造假過程復雜，但都有一個共同的特征：上市公司處于一個關(guān)系復雜的集團當中，而且頻繁擔保與被擔保；集團的實際控制人資金鏈斷裂，十分迫切需要現(xiàn)金；上市公司有莫名其妙的資金往來，特別是現(xiàn)金往來非常復雜，尤其是與關(guān)聯(lián)方的，資金流入流出量非常大；現(xiàn)金流量表中“收到(支付)其它與經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金”金額巨大。這類公司往往處于關(guān)系復雜的集團當中，尤其是多家公司組成的一個“系”。如果該集團的實際控制方資金匱乏陷入困境，那么，馬上應該引起警惕，他們隨時會想盡各種辦法挖走上市公司的現(xiàn)金。格林柯爾是一整個“系”，而科龍危機的爆發(fā)正是其不小心掉的“鏈子”，兩者之間不正常的現(xiàn)金流入流出總額高達70多億元，這實在是格林柯爾的“貨幣轉(zhuǎn)換中心”。 審計機構(gòu)的串通舞弊。現(xiàn)行的財務舞弊不光是單純的企業(yè)管理層或員工的舞弊，而與銀行、證券管理機構(gòu)、會計師事務所等單位或部門串通舞弊的情況時有發(fā)生。格林柯爾是典型代表。雖說審計不可能發(fā)現(xiàn)所有的財務舞弊，但德勤在格林柯爾審計中顯然沒有盡職。格林柯爾存在太多違背常識的現(xiàn)象，其造假手法非常低劣，德勤沒有發(fā)現(xiàn)“水面上的造假”，不但有未勤勉盡責之嫌，還有審計合謀之嫌。事務所起碼一定要把審計程序做足，以便東窗事發(fā)能夠及時免責。專業(yè)人士認為，“四大”審計技術(shù)及程序也要順應中國上市公司財務舞弊特點而作實質(zhì)性調(diào)整，不要追求形式上的完善及程序上的完美，而要根據(jù)常規(guī)舞弊手法設(shè)計有效的審計程序。發(fā)現(xiàn)重大舞弊才是審計的終極目標，而不是完善工作底稿。企圖以審計工作底稿對抗審計失敗的指控，那是一種形式主義?？墒沁@種情況在證券審計市場比比皆是，決不是德勤獨家所有。 隱蔽的財造假行為。近年來，隨著監(jiān)管機構(gòu)打擊力度的加大，某些公司的財務造假行為也更加隱蔽多樣。而格林柯爾的造假手段就更是豐富多彩，涉及偽造身份證、虛假注資、造假賬、詐騙國家土地等多種手段。在對顧雛軍及其“格林柯爾系”的一系列財務調(diào)查與分析中，我們可以看到，在“國退民進”以及“產(chǎn)業(yè)國際化”這兩大背景下，格林柯爾代表著這樣一種全球化資本運作的“典范”，它以香港資本市場為融資終端，以開曼等“海外銀行中心”為資本運作平臺，以退出中的國有企業(yè)為并購對象。通過一系列堪稱精巧的報表操縱與資本運作手法，充分利用不同地區(qū)的制度差異與監(jiān)管“空隙”，將全球化的資本鏈搭建在正企盼國際化的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)體系上。同時操作者準確地把握住了國企改革過程中國有產(chǎn)權(quán)退出的時機，并在深刻理解政府“非賣價目標”內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，利用自身大股東的有利地位，在與政府“討價還價”的過程中獲得充分的資本轉(zhuǎn)讓溢價。“格林柯爾系”正是利用這一資本杠桿，在短短5年內(nèi)建立起了規(guī)模龐大的產(chǎn)業(yè)體系，同時也為顧雛軍自己帶來了驚人的財富。這與我們所理解的種種“黑幕”最大的不同之處在于，他充分利用了不同制度的合法性一一大陸不合法的不表示香港不能做，而香港要譴責的也不表示開曼群島不允許。 (三) 財務舞弊的常用方法 關(guān)聯(lián)方交易舞弊。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導的一種舞弊方法。根據(jù)年報披露，2002年以后再沒有購進。令人奇怪是的格林柯爾制冷劑的生產(chǎn)者——天津格林柯爾并沒有包括在上市公司里，《招股章程》中解釋道：“本集團專注于中國市場，天津格林柯爾約94％的銷售對象(注意是銷售對象而非銷售額)為海外機構(gòu)?！?、％!確實是很驚人的數(shù)字，要說成非關(guān)聯(lián)方交易估計誰也不會信。 資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國自2001年1月1日起開始執(zhí)行的《企
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