會計畢業(yè)論文(試論謹慎性原則的運用)(編輯修改稿)
2025-02-14 13:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ?。ㄈ┏浞职l(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用?！ 。ㄋ模⒅斏餍栽瓌t的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。 三、我國企業(yè)運用謹慎性原則存在的問題 （一）謹慎性原則應(yīng)用中，會計確認與計量的難度大 目前我國資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，大多數(shù)商品和股權(quán)沒有價格信息，很難確認資產(chǎn)的公允價值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況也很難認定。會計人員難以把握各種準備金的計提，會計確認與會計計量難度較大，而且確認計量的準確性也難以驗證。謹慎性原則實際操作中容易受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致偏差。另外，由于會計準則未對計提各項資產(chǎn)減值準備的比例和操作方法作出具體規(guī)定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時存在較大差異，缺乏可比性。 （二）與其他會計原則有一定沖突 謹慎性原則在應(yīng)用過程中與可靠性原則、可比性原則、配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制都存在一定的沖突。可靠性原則強調(diào)會計核算應(yīng)當真實可靠，以實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而謹慎性原則要求在會計事務(wù)中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失或費用，與可靠性原則矛盾。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴格實行應(yīng)收應(yīng)付制，要求按收入費用發(fā)生的時間確認其歸屬。而謹慎性原則允許將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制。謹慎性原則要求盡可能在當期確認可能的損失費用，滯后確認或不確認可能的收益，這與要求各項收入、費用在同一會計期間確認計量的配比原則也互相矛盾。謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標準，從而可能失去會計信息的可比性。 （三）謹慎性原則應(yīng)用中易被濫用 企業(yè)對具有不確定性的經(jīng)濟事項進行會計處理時，謹慎性原則沒有具體規(guī)定選擇會計政策、進行會計估計的客觀標準，而是將專業(yè)判斷選擇權(quán)賦予了企業(yè)。在運用該原則時，難免帶有主觀隨意的色彩，加之企業(yè)外部人員對減值準備等相關(guān)信息的再確認缺乏權(quán)威性，致使該原則在執(zhí)行過程中易被濫用，甚至可能成為某些企業(yè)盈余管理的工具。采用不提減值準備或過度計提減值準備，改變固定資產(chǎn)折舊方法、調(diào)整無形資產(chǎn)受益期限等手法，達到粉飾經(jīng)營成果提高業(yè)績，或隱瞞利潤逃稅漏稅的目的。使得企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準確揭示，會計信息的可靠性受到影響。 （四） 稅法對謹慎性原則運用的制約。稅法制約了謹慎性原則的應(yīng)用?，F(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，如壞賬準備金的提取，在計算所得稅所得額時，超過3%以上的壞賬準備金應(yīng)調(diào)整所得稅額，這就導(dǎo)致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這使謹慎性原則的應(yīng)用受到了限制。企業(yè)因選擇謹慎性原則而導(dǎo)致利潤虛減，例如當期產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可用于產(chǎn)品銷售的當期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減，這就使得當期費用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當期利潤虛減。四、正確運用謹慎性原則的措施 （一）加強會計人員的職業(yè)判斷能力 2006年頒布的新準則對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算等分別做了較為詳細的操作指導(dǎo)規(guī)定，無形資產(chǎn)開發(fā)費用、借款費用資本化的條件劃分也更加明確。謹慎性原則的可操作性得到加強。然而，謹慎性原則首先是對會計領(lǐng)域中存在的
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