會計畢業(yè)論文(試論謹(jǐn)慎性原則的運用)-文庫吧
2025-12-20 13:44 本頁面
【正文】 定還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！ ≡凇镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》準(zhǔn)則中，改變了借款費用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計?！ 「淖兞巳谫Y租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當(dāng)期損益?！ ≡凇稛o形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出謹(jǐn)慎的估計。（四） 2006年 為了適應(yīng)會計改革的需要，財政部在2005年2月15日發(fā)布了信的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，財政部規(guī)定，新會計準(zhǔn)則于2007年一月一日在上市公司范圍內(nèi)實施。新準(zhǔn)則中較充分運用了謹(jǐn)慎性原則，主要體現(xiàn)在或有事項計量方面，資產(chǎn)的后續(xù)計量方面，資產(chǎn)的期末計價方面，收益的確認(rèn)方面和或有事項計量方面等。 二、謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)中的實際運用情況 自1992年以來，特別是《股份有限公司會計制度》實施以來，謹(jǐn)慎性原則的運用對于“擠出”我國上市公司資產(chǎn)和利潤中的水份，防止其利用四項準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤發(fā)揮了較大的作用。由1999年年報中可以看出，計提總數(shù)超億元的不下60家，ST粵金曼、。據(jù)對855家公司的統(tǒng)計。但從我國會計實務(wù)中的運用看，有以下幾種情況應(yīng)予以注意，第一，某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要，無視企業(yè)現(xiàn)狀，與謹(jǐn)慎性原則背道而馳，甚至將各種“準(zhǔn)備”的計提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。如某固定資產(chǎn)更新?lián)Q代比較快的上市公司將采用的固定資產(chǎn)折舊方法由加速折舊法改為一般折舊法，僅此一項一年就為其增加了966萬元的利潤，使賬面利潤轉(zhuǎn)虧為盈。第二，謹(jǐn)慎性原則的運用程度不均衡。如根據(jù)1999年年報中披露的資料，有206家公司采取期末余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，％，％。再如，1998年在涉及短期投資的133家公司中，提取短期投資跌價準(zhǔn)備的只有4家，占3％，涉及長期投資的326家公司中，提取長期投資減值準(zhǔn)備的只有13家，不足4％。當(dāng)然，由于每個企業(yè)的具體情況不同，應(yīng)允許企業(yè)間在計提比例、數(shù)額等方面存在差異，但是從實際情況看，利益最大化才是造成這種狀況的根本原因。第三，會計人員的職業(yè)判斷力有待于提高。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計領(lǐng)域的不確定性是密切聯(lián)系在一起的，對于存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等的計提，需要會計人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷力，這一要求與會計人員的現(xiàn)實水平尚有一定差距。關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確運用的幾點思考 謹(jǐn)慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產(chǎn)和浮夸利潤，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為報表粉飾留下了空間。從以上分析中我們看到。謹(jǐn)慎性原則在我國會計規(guī)范體系中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國會計實務(wù)的現(xiàn)狀，正確運用謹(jǐn)慎性原則成為當(dāng)前貫徹實施新的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的關(guān)鍵因素。因此，筆者認(rèn)為，目前需要注意以下幾個問題： ?。ㄒ唬w現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，筆者建議，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。 ?。ǘ┨岣邥嬋藛T的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時把握好“度”，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。
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