【文章內(nèi)容簡介】 付款總額 2）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等 ——企業(yè)準則：現(xiàn)值 +稅費 ——與所得稅一致 （ 5）盤盈固定資產(chǎn)的成本應(yīng)考慮兩個因素： 1）同類或者類似固定資產(chǎn)的 市場價格 或 評估價值 2）扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊 ——企業(yè)準則：當作差錯處理 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理非流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理非流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 （三）固定資產(chǎn)折舊定義、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍和折舊費的分配（第二十九條） 折舊定義 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價 （成本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 ——預計凈殘值：沒有具體規(guī)定（與稅法一致），由企業(yè)合理自己確定 應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊 下列兩類不得計提折舊 : 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2）單獨計價入賬的土地 折舊費的分配 兩個渠道 : 1）相關(guān)資產(chǎn)成本 2）當期損益 固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受 益對象計入。 （四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇以及使用壽命和預計凈殘值的確定（第三十條） 小企業(yè) 應(yīng)當 按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于 技術(shù)進步 等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮 稅法的 規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定 : 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的 最低年限 如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年 （五）電子設(shè)備，為 3年。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預 計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （五）固定資產(chǎn)計提折舊具體時限 （第三十一條） 小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊。 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從 下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當 月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 （六）固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理 （第三十二條） 固定資產(chǎn)的 日常修理費 ，應(yīng)當在發(fā)生時根 據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入 相關(guān)資產(chǎn)成本 或者 當期損益 。“制造費用”“銷售費用”“管理費用” 固定資產(chǎn)日常修理費與大修理支出相區(qū)分：后者是指同時符合下列條件的支出： 50%以上 2年以上 （七）固定資產(chǎn)改建支出的會計處理 （第三十三條） 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變 房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但 已提足折舊 的固定資產(chǎn)和 經(jīng)營租入 的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用 ——改建支出：針對房屋建筑物 ——取消更新改造 ——改建支出：符合所得稅法 企業(yè)會計準則：對后續(xù)支出資本化或者費用職業(yè)判斷 （八）處置固定資產(chǎn)的會計處理（第三十四條） 固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵 固定資產(chǎn)的處置，泛指在固定資產(chǎn)退出企 業(yè)前減少固定資產(chǎn)的一切行為，包括出售、轉(zhuǎn) 讓、報廢、毀損、盤虧、對外投資、非貨幣性 資產(chǎn)交換、用于債務(wù)重組等情形。 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當計入 營 業(yè)外支出 。 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理非流動資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn) 注意處理好與稅收征管的關(guān)系 國稅總局第 25號公告第二十九條規(guī)定： 固定資產(chǎn) 盤虧、丟失損失 ，為其賬面凈值扣除責 任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認： 5條 （一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料； （二）固定資產(chǎn)盤點表； （三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明； （五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或 法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。 國稅總局第 25號公告第三十條規(guī)定： 固定資產(chǎn) 報廢、毀損損失 ，為其賬面凈值扣除 殘值和責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料 確認： 5條 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于責任認定和核銷資料； （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料； （四）涉及責任賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況的說明； （五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。 國稅總局第 25號公告第三十一條規(guī)定： 固定資產(chǎn) 被盜損失 ，為其賬面凈值扣除責 任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確 認： 3條 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （三）涉及責任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。 國稅總局第 25號公告第三十二條規(guī)定： 在建工程 停建、報廢損失 ，為其工程投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認： 3條 （一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)； （二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料； （三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。 第三十三條規(guī)定：工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。 二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 （第三十五條至第三十七條） （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成 （第三十五條） （二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 （第三十六條） （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理 （第三十七條） （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成 （第三十五條） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 （第三十六條） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照 成本進行 計量 （ 1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當 按照 購買價款 和 相關(guān)稅費 確定。 （ 2） 自行營造或繁殖 的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當按照下列規(guī)定確定： 1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前 發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。 2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括： 達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前 發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。 3） 達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的 ，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，