【文章內容簡介】 與國際內部審計師協(xié)會的 《 內部審計實務準則 》 的要求一致 。 該準則的緒言指出 ， “ 內部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責 ” ， “ 管理成員 ”“ 包括管理人員和董事會成員 ” ；內審機構是 “ 根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能 ”的 ， 是 “ 由高級管理層批準并得到董事會認可的 ” 。 有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計職能的發(fā)揮 。 西方現(xiàn)代內部審計工作的重心已轉移到評價 、 鑒證和建設性功能的發(fā)揮 ， 也是我國內審的發(fā)展趨勢 。 西方企業(yè)內部審計機構的設置 ， 大體同第三 、 四 、 六種模式 。 審計委員會的隸屬關系 ， 也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會；一種是由不參與經營管理的委員組成的專門委員會領導審計委員會 。后一種形式 ， 見特大型綜合企業(yè) 。 目前我國公司內部審計的直屬領導存在多種情況 ， 設置較混亂 。 3內部審計部門的設置方式 3） 目前內部審計組織機構設置的主要模式及評價 ? 優(yōu)點： ? 能充分體現(xiàn)內審的獨立性和權威性 。 從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎 。 ? 這種雙向負責 、 雙軌報告 ， 保持雙重關系的組織形式 ， 與國際內部審計師協(xié)會的 《 內部審計實務準則 》 的要求一致 。 該準則的緒言指出 ， “ 內部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責 ” ， “ 管理成員 ”“ 包括管理人員和董事會成員 ” ；內審機構是 “ 根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能 ” 的 ， 是 “ 由高級管理層批準并得到董事會認可的 ” 。 ? 有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計職能的發(fā)揮 。 西方現(xiàn)代內部審計工作的重心已轉移到評價 、 鑒證和建設性功能的發(fā)揮 ， 也是我國內審的發(fā)展趨勢 。 ? 西方企業(yè)內部審計機構的設置 ， 大體同第三 、 四 、 六種模式 。 審計委員會的隸屬關系 ， 也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會；一種是由不參與經營管理的委員組成的專門委員會領導審計委員會 。 后一種形式 ， 見特大型綜合企業(yè) 。 ? 目前我國公司內部審計的直屬領導存在多種情況 ， 設置較混亂 。 二、大型企業(yè)及企業(yè)集團的內部審計模式 （一）大型企業(yè)內部審計機構組織模 （二）企業(yè)集團的內部審計組織框架 （一）大型企業(yè)內部審計機構組織模式 對于規(guī)模大 、 經濟業(yè)務復雜的企業(yè) ， 應同時設置審計委員會和審計部 股東大會 董事會 監(jiān)事會 總經理 審計委員會 審計部 （一）大型企業(yè)內部審計機構組織模式 對于規(guī)模不太大 、 業(yè)務活動不太復雜的公司 ，也可只設審計部而不設審計委員會 股東大會 董事會 監(jiān)事會 總經理 審計部 （二）企業(yè)集團的內部 審計組織框架 1管理型：企業(yè)集團內部審計的模式 2監(jiān)督型：企業(yè)集團內部審計機構的框架 3集權型：在集團公司審計的全面集中化 4內部審計組織機構設置的對策 （二）企業(yè)集團的內部審計組織框架 1管理型：企業(yè)集團內部審計的模式 ? 集團公司內部審計具有雙重職能 ， 一是集團公司要按照授權經營的資產關系對子公司資產經營 、 資本運作進行審計監(jiān)督 ， 二是對子公司內部審計業(yè)務進行管理指導 。 ? 企業(yè)集團與其核心企業(yè)關系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨立的關系；二是企業(yè)集團與核心企業(yè)之間存在一定的依附關系 。 ? 第一種類型 ， 集團與其核心企業(yè)各設一套獨立的管理機構 ， 分別從事集團和核心企業(yè)各自的經營管理活動 ， 各自擁有自己的牌子 （ 即 “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” ） 。 ? 第二種類型 ， 核心企業(yè)的職能處室就是集團本部的職能部門 ， 核心企業(yè)的廠長 （ 或總經理 ） 就是集團的董事長 ，集團本部僅根據(jù)自身業(yè)務的需要設置少量的 、 與集團業(yè)務有關的協(xié)調部門 （ 即 “ 一套班子 、 兩塊牌子 ” ） 。 1管理型：企業(yè)集團內部審計的模式 1） “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團內部審計網絡框架 ? 在 “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團中 ， 考慮到組織結構的特點 ， 以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則 ， 應建立的企業(yè)集團內部審計網絡框架如下圖所示： 各基層法人企業(yè)股東大會 董事會 監(jiān)事會 總經理 審計委員會 審計部 內部審計總協(xié)調機構 集團監(jiān)事會 集團總部董事會 集團股東大會 1管理型：企業(yè)集團內部審計的模式 1）“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團內部審計網絡框架 ? “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” 內部審計網絡框架圖說明如下： ? 第一層次：集團總部設置內部審計總協(xié)調機構 。 ? 第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設立監(jiān)事會 。 ? 第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設立審計委員會 。 ? 第四層次：在各基層法人企業(yè)總經理下設立審計部 。 ? 上述內部審計組織網絡框架中 ， 各層的內部審計組織同時接受本層委托方和上層內部審計組織的領導 。 ? 內部審計組織只受本層委托方的領導 ， 不利于企業(yè)集團內部審計組織形成完整的監(jiān)督體系 ， 不利于發(fā)揮其整體效應 ， 也不利于各層內部審計組織之間信息的溝通； ? 內部審計組織只受上層內部審計組織的領導 ， 內部審計存在的基礎 ， 受托經濟責任關系就不存在了 。 ? 因此 ， 應采取雙重領導的形式 。 1管理型：企業(yè)集團內部審計的模式 2） “ 一套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團內部審計網絡框架 ? 在 “ 一套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團中 ， 設置內部審計網絡框架的原理與前述相同 。 第一層次：在集團總部設置內部審計總協(xié)調機構 。 ? 集團總部的職能部門就是核心企業(yè)的各職能部門 ， 集團總部設置內部審計總協(xié)調機構就是在核心企業(yè) （ 或集團公司 ） 的內部設置內部審計總協(xié)調機構 ， 由核心企業(yè)的監(jiān)事會領導 。 ? 第二層次 、 第三層次 、 第四層次的設置方式和職能與前述基本相同 。 ? 上述內部審計組織網絡體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度 “ 三權分離 ” 的要求 ， 體現(xiàn)了內部審計組織建立的原則 ， 能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團的發(fā)展并發(fā)揮其應有的作用 。 （二）企業(yè)集團的內部審計組織框架 2監(jiān)督型：企業(yè)集團內部審計機構的框架 ? 內部審計機構的設置情況應與企業(yè)的目標 、 需要相一致 ， 與企業(yè)的具體情況相結合 。 監(jiān)督型的內部審計機構的框架如下圖所示 （ 簡化圖 ） ： 集團公司監(jiān)事會 審計委員會 審計委員會 審計部 各成員企業(yè)監(jiān)事會 總經理 2監(jiān)督型：企業(yè)集團內部審計機構的框架 ? 監(jiān)督型的內部審計機構的框架圖說明 ? 第一層次 ， 在集團公司的監(jiān)事會下設立審計委員會 。 審計委員會的主要職責為： ① 保證內部審計的獨立性； ②代表監(jiān)事會對集團董事會的有關行為進行監(jiān)督和評價 ，并為集團董事會做出相關決策服務； ③ 制定集團內部審計的整體規(guī)劃和政策； ④ 指導各法人企業(yè)內部審計體系的設立與運作； ⑤ 協(xié)調集團內部審計監(jiān)督體系與外部審計之間的關系； ⑥ 建立集團的內部審計質量控制體系 ，提高內部審計的工作質量 。 ? 審計委員會由一 、 兩名監(jiān)事和其他獨立于企業(yè)經營管理的專業(yè)人士構成 。 監(jiān)事的加人保證了審計委員會的權威性和獨立性 ， 有利于對企業(yè)集團全部經營活動進行有效的監(jiān)督 。 2監(jiān)督型：企業(yè)集團內部審計機構的框架 ? 第二層次 ， 在各成員企業(yè)監(jiān)事會下設立各自的審計委員會 ， 受集團公司審計委員會的領導 。 ? 第三層次 ， 在各企業(yè)的審計委員會下設立審計部 。 對各企業(yè)總經理和各部門經理之間的委托代理關系進行監(jiān)督和控制 。 ? 內部審計網絡框架的缺陷：一是目前企業(yè)集團監(jiān)事會的任命不規(guī)范 ， 大多數(shù)由政府機構或董事會指派 ， 只有少數(shù)由股東大會選出；二是監(jiān)事的身份不合理 ， 出任監(jiān)事的大多是公司內部的人員 ， 他們在行政關系上是董事長或總經理的下屬 ， 處于被領導 、 被指揮的地位 ， 不可能行使其職權 。 ? 在我國目前情況下 ， 由監(jiān)事會領導審計委員會并不能保證內部審計的獨立性和權威性 ， 不能發(fā)揮其監(jiān)督 、 控制 、 服務的職能 ， 仍需從根本上進行改革 ， 完善適合公司發(fā)展的法人治理結構 ， 建立現(xiàn)代企業(yè)制度 。 （二）企業(yè)集團的內部審計組織框架 3集權型：在集團公司審計的全面集中化 ? 在總公司一級 ， 設立了一個集中式的內部審計部 ， 在整個集團公司中負責開展各級的內部審計工作 。 ? 優(yōu)點：便于對整個集團的經濟 、 管理 、 業(yè)務等情況的集中把握 ， 也便于監(jiān)控下屬公司 。 ? 不利方面：下屬部門無權設立自己的內部審計機構 ， 盡管他們會從集團內部審計部的工作中受益 。 （二）企業(yè)集團的內部審計組織框架 4內部審計組織機構設置的對策 1） 設立審計委員會作為公司內部審計的領導主體 。 2） 加強審計委員會中獨立董事的比例 ， 并對其任職條件做出嚴格要求 。 3） 內部審計組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內部審計部門 4） 內部審計人員的配備 5） 內部審計人員的任免權限 4內部審計組織機構設置的對策 3） 內部審計組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內部審計部門 ? 對內部審計的監(jiān)督和控制既是內部審計人員和內部審計管理人員的責任 ， 又是接受內部審計工作報告的主管管理部門的責任 。 既有代表內部審計部門管理者進行的內部檢查 ， 又有代表內部審計管理者和高層管理部門進行的外部檢查 。 ? 由誰來監(jiān)控內部審計部門 ？ 4內部審計組織機構設置的對策 誰來監(jiān)控內部審計部門 ？ ? A由其他內部審計部門進行的外部檢查：最常見的一種形式是由同一集團組織內的其他內部審計部門進行 。 ? B由外部審計人員進行的外部檢查：在檢查時 ， 重要的是保證審計的事務所對內部審計部門的評估是合理的 。 尺度是內部審計部門在多大程度上遵守了內部審計從業(yè)標準 。 ? C同行評估：由其他公司的資深內審人員執(zhí)行檢查工作 。 幾個公司內部的審計部門負責人可以組成一個檢查小組 ， 輪流對這幾個內部審計部門進行檢查 。 這種方式會損害獨立性 ， 造成實際或明顯利益沖突的危險 。管理部門可能也不希望別人分享保密性信息 。 4內部審計組織機構設置的對策 誰來監(jiān)控內部審計部門 ？ ? D由專家顧問進行的外部檢查：這種方式由目前沒有參與內部審計的人員執(zhí)行 ， 他們比其他方式的檢查人員更獨立于內審部門 ， 更能排除實際或明顯的偏見 。 ? E由管理檢查組進行的外部檢查：此工作交由本單位內部的其他人員來做 。 可由內審部門以外的人員來做 。 審計委員會也可以執(zhí)行這項檢查 。 弱點是：缺乏充分的獨立性和開展此項檢查所需要的能力 。 ? 在企業(yè)中采取何種對內部審計的監(jiān)控方法 ， 可以根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行選擇 。 （二）企業(yè)集團的內部審計組織框架 4內部審計組織機構設置的對策 4） 內部審計人員的配備 ? 人員的業(yè)務水平結構 。 內部審計機構應注重高 、 中 、初級審計人員的配套和合理的比例 。 ? 人員的專業(yè)技術結構 。 集團總部的審計總協(xié)調機構盡可能做到會計師 （ 審計師 ） 、 經濟師 、 工程師和律師 “ 四師 ” 配套 。 基層法人企業(yè)的內部審計部門可主要由會計師 （ 審計師 ） 、 經濟師組成 ， 可根據(jù)工作需要 ， 聘請工程技術人員和律師兼職 ， 或臨時聘請他們參加審計 。 內部審計部門要大力鼓勵內部審計人員學習經營管理 、 技術和法律知識 。 ? 人員的年齡結構。要有經驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結合，取長補短，以充分發(fā)揮內部審計的職能。 4內部審計組織機構設置的對策 5） 內部審計人員的任免權限 ? 人事任免權的設置要從客觀上保證內部審計部門的獨立性 、 權威性以及內部審計部門人員的質量 。 任免權限應與內部審計組織結構相一致 。 ? 從模式一看 ， 集團總部的內部審計總協(xié)調機構的人員由監(jiān)事會任免 。 集團總部的內部審計總協(xié)調結構不能對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會實行人事任免權 。 內部審計總協(xié)調機構可以派出一定比例的人員進入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會 ， 這樣既保證了內部審計總協(xié)調機構對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會領導的可行性及有效性 ， 又保證了監(jiān)事會行使監(jiān)督權的獨立性 。 監(jiān)事會對審計委員會 、審計委員會對審計部應當有直接的人事任免權 。 三、需要明確的幾個問題 （一）審計委員會 （三）獨立董事 （三）外部審計與內部審計的關系 （一）審計委員會 1審計委員會與各方當事人之間的關系 ? 審計委員會通常是董事會的一個常設委員會 ， 向董事會提交工作報告 。 審計委員會的基本職責是協(xié)助董事會在公司的財務報告 、公司監(jiān)管 、 公司控制等方面履行職責 。 ? 審計委員會的職責主要有： ? 檢查會計政策 、 財務狀況和