【文章內(nèi)容簡介】 體管理制度。 發(fā)票領(lǐng)購是用票單位和個人取得發(fā)票的法定程序，對發(fā)票領(lǐng)購程序的簡化和規(guī)范，有助于稅務(wù)機關(guān)加強稅收征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，同時方便用票單位和個人領(lǐng)購發(fā)票，正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票，減少發(fā)票違法行為的出現(xiàn)。 新《辦法》所規(guī)定的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票的使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行查驗，“發(fā)票使用情況”是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。納稅人在向稅務(wù)機關(guān)申請查驗已開具的發(fā)票時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交已開具發(fā)票的存根聯(lián)或電子數(shù)據(jù)，以及開具 的作廢發(fā)票、紅字發(fā)票等，并申報發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況，主管稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票進(jìn)行核對查驗，檢查有無發(fā)票違法行為，并在《發(fā)票領(lǐng)購薄》上進(jìn)行登記。 用票單位和個人報告發(fā)票使用情況是發(fā)票管理的最關(guān)鍵的一道程序，在很大程度上對發(fā)票的保管、領(lǐng)發(fā)和使用情況起著綜合反映的作用。搞好這一環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，對于加強發(fā)票管理工作有著重要的作用。對于發(fā)票的管理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行驗舊購新制度。稅務(wù)機關(guān)定期核驗發(fā)票使用情況，并將納稅人使用發(fā)票的開具情況、經(jīng)營情況與納稅情況進(jìn)行分析比對，發(fā)現(xiàn)問題及時 處理 并相應(yīng)調(diào)整供票量。對重點納稅人 要實施當(dāng)期 驗舊購新 和 票表比對 ，有條件的地區(qū)可對重點納稅人或重點行業(yè)的納稅人開票信息進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和認(rèn)證，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的比對、分析，及時發(fā)現(xiàn)異常情況并采取措施糾正，涉嫌偷逃騙稅的移送稽查部門 查處 。 明確了代開的稅務(wù)機關(guān)及代開發(fā)票的有關(guān)證明資料：需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。（新辦法第十六條） 代開發(fā)票，是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。對代開發(fā)票的修訂，完善了臨時代開發(fā)票的條件，明確了所需要的書面證明及代開發(fā)票的程序，同時明確應(yīng)當(dāng)先征收稅款再開具發(fā)票。并增加了禁止非法代開發(fā)票條款。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔 2022〕 1024 號）要求加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票的管理，強化稅源監(jiān)控，更好地維護(hù)市場經(jīng)濟秩序。要求申請代開發(fā)票的 單位和個人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對要求代開發(fā)票單位和個人的申請資料進(jìn)行核對，核對一致的，方可予以代開。代開發(fā)票在開票和征稅之間要相互制約。對申請代開發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征收稅款和收取發(fā)票工本費。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼；同時代征稅款的完稅憑證上要注明代開的普通發(fā)票號碼。原發(fā)票管理辦法沒有規(guī)定如何進(jìn)行發(fā)票代開，這就需要發(fā)票管理辦法修訂完善發(fā)票代開的程序和相關(guān)要求。 此條款的修訂滿足了臨時使用發(fā)票的單位和個人的需要，其可以憑購銷商品、 提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再代為開具發(fā)票。臨時使用發(fā)票的單位和個人一般都不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，只是臨時有經(jīng)營活動，對發(fā)票的需求也是臨時的，甚至是一次性的。如果對這些單位和個人也按生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個人對待，允許其正常領(lǐng)購發(fā)票，勢必造成發(fā)票的流失，不利于稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一管理和監(jiān)督。因此規(guī)定這些單位和個人如果需要臨時使用發(fā)票，可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請開具，是比較合理的。在向稅務(wù)機關(guān)申 請開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，提供或接受服務(wù)或者其他經(jīng)營活動的書面證明。實施細(xì)則對 “書面證明”進(jìn)行了明確，書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其提供的書面證明嚴(yán)格審核把關(guān)，并依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再代為開具發(fā)票。 此次對代開發(fā)票的修訂對代開發(fā)票的程序和證明資料等進(jìn)行了明確規(guī)定，不僅規(guī)范了代開發(fā)票行為，明確了代開發(fā)票程序，即解決了某些單位和個人需要臨時使用發(fā)票的問題，為納稅人使用發(fā)票提供了便利，優(yōu)化了納稅服務(wù)，還正面 引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，防止了發(fā)票的流失，杜絕發(fā)票違法行為的出現(xiàn)，有利于稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票進(jìn)行管理，規(guī)范發(fā)票的使用和開具。 新辦法明確提出了稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。（新辦法第十六條） 實施細(xì)則第二十條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。 稅務(wù)機關(guān)也可以根據(jù)發(fā)票管理的需要，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票，但是禁止非法代開發(fā)票的行為。實施細(xì)則規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與受托代開發(fā)票的單位簽 訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格管理代開發(fā)票單位的代開發(fā)票行為。 一般都是委托代征稅款和委托代開發(fā)票 。 關(guān)于銀行業(yè)代收費業(yè)務(wù)使用發(fā)票的問題，《關(guān)于銀行代收費業(yè)務(wù)使用稅務(wù)發(fā)票有關(guān)問題的通知》（ 國稅發(fā)〔 2022〕 108 號） 規(guī)定為方便單位和個人取得發(fā)票，國家稅務(wù)總局決定統(tǒng)一《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》（以下簡稱《專用發(fā)票》）?！秾Ｓ冒l(fā)票》啟用后，銀行接受收費單位委托辦理代收費業(yè)務(wù)時應(yīng)開具《專用發(fā)票》?！秾Ｓ冒l(fā)票》的使用范圍（一）代收水、電、氣、暖和報刊等費用。（二）代收通訊費、有 線電視收視費、上網(wǎng)費和尋呼費等。 貨運發(fā)票可以委托稅務(wù)代理機構(gòu)代開 。 新辦法明確規(guī)定：禁止非法代開發(fā)票。（新辦法第十六條） 新辦法關(guān)于代開發(fā)票的規(guī)定為臨時使用發(fā)票的單位和個人帶來便捷，臨時使用發(fā)票的單位和個人可以通過正規(guī)的渠道代開發(fā)票，新辦法明確禁止非法代開發(fā)票有利于遏制發(fā)票違法行為和進(jìn)一步完善發(fā)票管理。 （四）發(fā)票開具和保管修訂的內(nèi)容 發(fā)票的開具和保管是發(fā)票管理中至關(guān)重要的兩個環(huán)節(jié)，它們與企業(yè)單位的財務(wù)管理和稅務(wù)機關(guān)的稽查監(jiān)督密切相關(guān)。同時應(yīng)用稅控裝置是加強稅源監(jiān)控的重要手段，是遏制制售假發(fā)票和非法代開 發(fā)票的有力措施，因此《新辦法》對發(fā)票的開具和保管這兩個環(huán)節(jié)中的虛開行為和使用防偽稅控裝置作了具體的規(guī)定： 新辦法對發(fā)票虛開行為進(jìn)行了明確：為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。（新辦法第二十二條） 刑法第二百零五條明確規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”。原發(fā)票管理辦法沒有對虛開發(fā)票行為進(jìn)行明確的認(rèn)定 ，原辦法僅規(guī)定應(yīng)當(dāng)“如實開具”發(fā)票，在稅收管理過程中如何界定發(fā)票虛開行為缺乏準(zhǔn)確的依據(jù)，這次修訂將虛開發(fā)票行為予以了明確的界定。 這次修訂對發(fā)票的虛開行為按照刑法等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對虛開發(fā)票行為進(jìn)行了明確和細(xì)化。目前比較常見的虛開行為是為他人、為自己、介紹他人開具與實際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，修訂后的發(fā)票管理辦法對虛開發(fā)票的行為進(jìn)一步具體化，便于稅收執(zhí)法過程中對虛開發(fā)票違法行為的界定，增強了稅收檢查和處罰的可操作性，同時也與刑法等相關(guān)法律相銜接，能夠有效遏止虛開發(fā)票行為的蔓延，維護(hù)國家正常的經(jīng)濟秩序。 新 辦法第二十二條將原辦法開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章修訂為開具發(fā)票應(yīng)加蓋發(fā)票專用章。 實施細(xì)則第二十八條也明確規(guī)定開具發(fā)票應(yīng)在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。 發(fā)票專用章是發(fā)票開具方加蓋在發(fā)票上的信用證明。統(tǒng)一加蓋發(fā)票專用章目的是為了規(guī)范發(fā)票管理，提高稅務(wù)機關(guān)管理效率，同時便于納稅人及用票單位正確使用發(fā)票及方便公眾辨別發(fā)票。 但鑒于機動車銷售發(fā)票和貨運發(fā)票管理的特殊性，這兩種發(fā)票的抵扣聯(lián)是不允許加蓋發(fā)票專用章的。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函 [2022]479 號）規(guī)定凡從事機動車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，從 2022 年 8 月 1 日起，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，必須開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的新版《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》， 抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋發(fā)票專用章。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知 》（國稅發(fā) [2022]67 號）規(guī)定為了加強公路、內(nèi)河貨物運輸行業(yè)的稅收管理，適應(yīng)使用稅控器具開具發(fā)票的需要，從 2022 年 8 月 1 日起，統(tǒng)一使用新版《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》， 開具《貨運發(fā)票》時抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。 新辦法明確規(guī)定對使 用安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。 使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。 國家積極推廣使用稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。（新辦法第二十三條） 隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，發(fā)票管理在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題，制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為日益嚴(yán)重，原有的稅收管理方式已不能完全適應(yīng)對現(xiàn)代化經(jīng)營管理方式 實行監(jiān)管的需要，發(fā)票管理規(guī)定的防偽措施有待相應(yīng)完善。為了盡快提升我國稅收監(jiān)控水平，更好地實現(xiàn)稅收的源泉控制，吸收國外許多國家加強稅收征管的經(jīng)驗，推廣使用稅控裝置，這不僅有利于堵塞稅收漏洞，增加稅收透明度和公正性，還可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護(hù)消費者權(quán)益，打擊偷逃稅行為，對防止稅收征管中的舞弊行為也有重要作用。 稅收征管的關(guān)鍵在于完整、準(zhǔn)確、及時、可靠地采集和應(yīng)用數(shù)據(jù)，稅控收款機的應(yīng)用正是滿足了稅收征管的需求，推廣應(yīng)用稅控收款機開具發(fā)票是加強稅源監(jiān)控的重要手段，是遏制制售假發(fā)票和非 法代開發(fā)票的有力措施?！蛾P(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知》（國稅發(fā)[2022]44 號）要求針對當(dāng)前納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對財務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機關(guān)難以實施有效監(jiān)控，導(dǎo)致國家稅收大量流失的現(xiàn)狀，為進(jìn)一步加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機。同時《征管法》第二十三條明確規(guī)定國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。推行使用稅控裝置是加強稅收監(jiān)控和發(fā)票管理的必要手段，具備條 件的納稅人應(yīng)積極使用稅控裝置，原發(fā)票管理辦法沒有對使用稅控裝置后發(fā)票數(shù)據(jù)的報送及利用做出嚴(yán)格規(guī)定，隨著稅控裝置的推廣使用為了使推廣使用稅控裝置有法可依，有章可循，要求發(fā)票管理辦法修訂完善使用稅控裝置后發(fā)票數(shù)據(jù)的保存、利用、傳送等管理規(guī)定。 為適應(yīng)經(jīng)濟和現(xiàn)代信息技術(shù)不斷發(fā)展的客觀需要，修訂后的辦法相關(guān)條款對如何使用稅控收款裝置、如何報送發(fā)票數(shù)據(jù)細(xì)化了要求，通過完善稅控裝置使用的相關(guān)規(guī)定，充分發(fā)揮發(fā)票在“保護(hù)稅基，監(jiān)控稅源”中的積極作用。按照發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定納稅人不按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀，或 者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)依法予以 查處 。 新辦法規(guī)定推廣使用的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)是以稅收征管信息系統(tǒng)為依托，對納稅人發(fā)票的領(lǐng)購、開具、查詢和數(shù)據(jù)應(yīng)用等環(huán)節(jié)進(jìn)行實時監(jiān)控，實現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)采集的實時性、唯一性和真實性，具有“在線開票、數(shù)字防偽、全面監(jiān)控、查驗便捷”的特點。對本條款關(guān)于推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)的規(guī)定，是針對當(dāng)前發(fā)票管理存在的問題，按照“信息管稅”的思路，結(jié)合“稅控”手段和技術(shù)，并利用網(wǎng)絡(luò)的普及，以解決發(fā)票數(shù)據(jù)不能及時采集、利用的問題，使稅務(wù)機關(guān)能夠及時掌握納稅人的發(fā)票領(lǐng)用存情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況，起到 強化稅源監(jiān)控的作用，為納稅評估等環(huán)節(jié)提供真實可靠的數(shù)據(jù)。推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)不僅能夠滿足稅收信息化的要求，還能夠保證發(fā)票的規(guī)范管理，提高稅務(wù)機關(guān)的管理效率，加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，完善發(fā)票管理，減少發(fā)票違法行為。此規(guī)定不僅滿足了稅收信息化的要求，還保證了發(fā)票的規(guī)范管理，提高了稅務(wù)機關(guān)的管理效率。（關(guān)于網(wǎng)絡(luò)發(fā)票項目的具體情況見附件） 新辦法明確規(guī)定任何單位和個人應(yīng)當(dāng)依照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，嚴(yán)禁存在下列行為：轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽 造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?；拆本使用發(fā)票的；擴大發(fā)票使用范圍的；以其他憑證代替發(fā)票使用的。（新辦法第二十四條） 本次修訂主要做了以下修改：一是，增加了強調(diào)任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票的原則性規(guī)定。二是，增加規(guī)定了不得轉(zhuǎn)借發(fā)票監(jiān)制章或者發(fā)票防偽專用品的禁止性內(nèi)容。三是，增加規(guī)定了任何單位和個人不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的禁止性內(nèi)容。四是，增加規(guī)定了受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票的行為，屬于違法行為。五是，取消了原辦法關(guān)于經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以拆本使用發(fā)票的規(guī)定，明確規(guī)定任何拆本使用發(fā)票的行為都屬于違法行為。六是，將“不得自 行擴大