[管理學]會計學第5章金融資產(chǎn)課件11-122劉(編輯修改稿)
2025-02-10 19:47 本頁面
【文章內容簡介】 變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 該科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“ 成本 ”、“ 公允價值變動 ”子目進行明細核算。 2021/11/10 劉錦妹主講 32 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 【 按其公允價值 】 投資收益 【 按發(fā)生的交易費用 】 應收利息 【 按已到付息期尚未領取利息 】 應收股利 【 已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 】 貸：銀行存款 【 按實際支付的金額 】 2021/11/10 劉錦妹主講 33 【 例 3】 20 9年 5月 13日，甲公司支付價款 1 060 000 元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 000股，每股價格 （含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利 ），另支付交易費用 1 000元。甲公司持有乙公司股權后對其無重大影響 ,將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 甲公司其他相關資料如下： （ 1） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （ 2） 6月 30日，乙公司股票漲到每股 13元； （ 3） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價 15元。 2021/11/10 劉錦妹主講 34 甲公司的賬務處理如下： （ 1） 5月 13日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000 （ 2） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 60 000 2021/11/10 劉錦妹主講 35 （ 3） 6月 30日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 （ 4） 8月 15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 l 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 1 000 000 — 公允價值變動 300 000 投資收益 200 000 借：公允價值變動損益 300 000 貸：投資收益 300 000 甲公司的賬務處理如下： 2021/11/10 劉錦妹主講 36 我們可以清晰地看出，作為持有收益的公允價值變動損益雖然逐期得以明確體現(xiàn)，但真正計入投資收益的金額，依然是 最終實現(xiàn)金額 與 初始成本 的 差額 。 2021/11/10 劉錦妹主講 37 第 3節(jié) 持有至到期投資 一．持有至到期投資概述 （一）持有至到期投資的范圍 持有至到期投資 ， 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。 2021/11/10 劉錦妹主講 38 第 3節(jié) 持有至到期投資 該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 短期債券可以歸入此類嗎？ 2021/11/10 劉錦妹主講 39 下列非衍生金融資產(chǎn) 不應當劃分為 持有至到期投資： (1)初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； (2)初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； (3)符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。 2021/11/10 劉錦妹主講 40 （二）明確意圖的評價 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有明確意圖 將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 1．持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 2．發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時， 將出售該金融資產(chǎn) 。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。 2021/11/10 劉錦妹主講 41 （二）明確意圖的評價 3．該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 4．其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 2021/11/10 劉錦妹主講 42 （三）持有能力的評價 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有能力 將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 1．沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 2．受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； 3．其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 2021/11/10 劉錦妹主講 43 （四）持有至到期投資的 到期前處置或重分類 企業(yè)將尚未到期的某項 持有至到期投資 在本會計年度內 出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn) 的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的 剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn) ，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內 不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 。但是，下列情況 除外 ： 2021/11/10 劉錦妹主講 44 （四）持有至到期投資的 到期前處置或重分類 1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近 (如到期前三個月內 )，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 2．根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類； 3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。 2021/11/10 劉錦妹主講 45 （四）持有至到期投資的 到期前處置或重分類 此種情況主要包括： （ 1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持
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