【文章內容簡介】 為債務重組損失，計入當期損益。如果債權人對該重組債權計提了減值準備，則應將上述差額扣除計提的減值準備后的余額計入債務重組損失。受讓的無形資產是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，等期末與其他資產的減值一并考慮。 例 164 承例 163資料，假定 A公司和 B公司雙方達成的債務重組協(xié)議內容如下： B公司同意 A公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為 1 004 000元，已計提累計攤銷 10 000元，其在債務重組日的評估價為 93 500元 第二節(jié) 債務重組的核算 A公司因轉讓無形資產而應繳納的營業(yè)稅為 5 000元。 A公司 對該轉讓的專利技術已計提 3 000元減值準備， B公司對該重 組債權計提了 5 000元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費 。 (1) A公司 (債務人 )的會計處理如下： ①計算應付票據的賬面價值與所轉讓專利技術的公允價值之間的差額： 應付票據賬面價值 103 500元 其中：面值 100 000元 應計利息 100 000 7% 1/2＝ 3 500元 減：所轉讓專利技術的公允價值 93 500元 差額 10 000元 此差額 10 000元確認為債務重組利得，計入當期損益。 第二節(jié) 債務重組的核算 另外該無形資產的轉讓損益為： 無形資產的公允價值 93 500元 減：無形資產的賬面價值 (100 000－ 10 000－ 3 000)87 000元 減：應交營業(yè)稅 5 000元差額 (資產轉讓損益 )1 500元 ②賬務處理： 借：應付票據 103 500 累計攤銷 10 000 無形資產減值準備 3 000 貸：無形資產 100 000 應交稅費 —— 營業(yè)稅 5 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 10 000 —— 資產轉讓收益 1500 第二節(jié) 債務重組的核算 (2) B公司 (債權人 )的會計處理如下： ①計算應收票據的賬面余額與受讓的專利技術的公允價值之間的差額： 應付票據賬面價值 103 500元 其中：面值 100 000元 應計利息 3 500元 減：受讓的專利技術的公允價值 93 500元 差額 10 000元 減：計提的壞賬準備 5 000元 差額 5 000元 最后的差額 5000元作為債務重組損失，計入當期損益。 第二節(jié) 債務重組的核算 ②賬務處理： 借：無形資產 93 500 壞賬準備 5 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 5 000 貸：應收票據 103 500 4．以股票、債券等金融資產清償債務 （ 1）債務人以股票、債券等金融資產清償債務的，債務人應將該金融資產的公允價值扣除其賬面價值 (如對該項金融資產計提了減值準備的，還應將相關的減值準備予以結轉 )及相關費用等之后的差額作為轉讓資產的利得或損失，計入當期損益；重組債務的賬面價值與金融資產的公允價值之間的差額則作為債務重組利得，計入當期損益。 第二節(jié) 債務重組的核算 （ 2）債務人以股票、債券等金融資產清償債務的，債權人收到的金融資產應按公允價值計量。重組債權的賬面價值減去受讓金融資產的公允價值和支付的相關稅費后的余額確認為債務重組損失。受讓的金融資產是否發(fā)生減值，在債務重組日可暫不考慮，等期末與其他資產的減值一并考慮。 例 165 2022年 2月 22日， B公司銷售一批材料給 A公司，同時收到 A公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100 000元、年利率為7%、 6個月期、到期還本付息的票據。 2022年 8月 22日， A公司發(fā)生財務困難，無法履行債務，與 B公司協(xié)商進行債務重組。雙方達成的債務重組協(xié)議內容如下： B公司同意 A 第二節(jié) 債務重組的核算 公司將其擁有的一項以公允價值計量且公允價值變動計入當 期損益的某公司股票償還債務。 8月 22日， A公司持有的該股 票公允價值為 93 500元，賬面余額為 100 000元，假設該資 產的賬面公允價值變動額為 0。 A公司于當日辦理相關轉讓手 續(xù)，轉讓該股票時發(fā)生相關費用 500元， B公司對相關債權提 取了 2 000元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。 第二節(jié) 債務重組的核算 (1) A公司 (債務人 )的會計處理如下： ①計算應付票據的賬面價值與所轉讓股票的公允價值之間的差額： 應付票據賬面價值 103 500元 其中：面值 100 000元 應計利息 3 500元 減：所轉讓股票的公允價值 93 500元 差額 10 000元 差額 10 000元作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 第二節(jié) 債務重組的核算 ②計算股票的轉讓損益： 股票的公允價值 93 500元 減：賬面價值 100 000元 減：相關費用 500元 差額－ 7 000元 此差額 7 000元為轉讓資產損失，沖減投資收益。 ③賬務處理： 借：應付票據 103 500 投資收益 7 000 貸：交易性金融資產 100 000 銀行存款 500 營業(yè)外收入 —— 債務重組收益 10 000 第二節(jié) 債務重組的核算 (2) B公司 (債權人 )的會計處理如下： ①計算應收票據的賬面余額與受讓的專利技術的公允價值之間的差額： 應付票據賬面價值 103 500元 其中：面值 100 000元 應計利息 3 500元 減：受讓的長期股權投資的公允價值 93 500元 壞賬準備 2 000元 差額 8 000元 差額 8 000元作為債務重組損失。 第二節(jié) 債務重組的核算 ②會計分錄如下： 借：交易性金融資產 93 500 壞賬準備 2 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 8 000 貸：應收票據 103 500 三 、 債務轉為資本的會計處理 ，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積（股本或資本溢價）。 ，計入當期損益（債務重組利得）。 第二節(jié) 債務重組的核算 ，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之