【文章內(nèi)容簡介】 為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人對該重組債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)將上述差額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額計(jì)入債務(wù)重組損失。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，等期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 例 164 承例 163資料，假定 A公司和 B公司雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下： B公司同意 A公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 1 004 000元，已計(jì)提累計(jì)攤銷 10 000元，其在債務(wù)重組日的評估價(jià)為 93 500元 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 A公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納的營業(yè)稅為 5 000元。 A公司 對該轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)已計(jì)提 3 000元減值準(zhǔn)備， B公司對該重 組債權(quán)計(jì)提了 5 000元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 。 (1) A公司 (債務(wù)人 )的會計(jì)處理如下： ①計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額： 應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 103 500元 其中：面值 100 000元 應(yīng)計(jì)利息 100 000 7% 1/2＝ 3 500元 減：所轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的公允價(jià)值 93 500元 差額 10 000元 此差額 10 000元確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 另外該無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益為： 無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 93 500元 減：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 (100 000－ 10 000－ 3 000)87 000元 減：應(yīng)交營業(yè)稅 5 000元差額 (資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 )1 500元 ②賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 累計(jì)攤銷 10 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000 貸：無形資產(chǎn) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 營業(yè)稅 5 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 10 000 —— 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 1500 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 (2) B公司 (債權(quán)人 )的會計(jì)處理如下： ①計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額： 應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 103 500元 其中：面值 100 000元 應(yīng)計(jì)利息 3 500元 減：受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值 93 500元 差額 10 000元 減：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 000元 差額 5 000元 最后的差額 5000元作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 ②賬務(wù)處理： 借：無形資產(chǎn) 93 500 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 5 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500 4．以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù) （ 1）債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除其賬面價(jià)值 (如對該項(xiàng)金融資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn) )及相關(guān)費(fèi)用等之后的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與金融資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額則作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 （ 2）債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人收到的金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去受讓金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。受讓的金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在債務(wù)重組日可暫不考慮，等期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 例 165 2022年 2月 22日， B公司銷售一批材料給 A公司，同時(shí)收到 A公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100 000元、年利率為7%、 6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。 2022年 8月 22日， A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與 B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下： B公司同意 A 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 公司將其擁有的一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng) 期損益的某公司股票償還債務(wù)。 8月 22日， A公司持有的該股 票公允價(jià)值為 93 500元，賬面余額為 100 000元，假設(shè)該資 產(chǎn)的賬面公允價(jià)值變動額為 0。 A公司于當(dāng)日辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手 續(xù)，轉(zhuǎn)讓該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 500元， B公司對相關(guān)債權(quán)提 取了 2 000元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 (1) A公司 (債務(wù)人 )的會計(jì)處理如下： ①計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值之間的差額： 應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 103 500元 其中：面值 100 000元 應(yīng)計(jì)利息 3 500元 減：所轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值 93 500元 差額 10 000元 差額 10 000元作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 ②計(jì)算股票的轉(zhuǎn)讓損益： 股票的公允價(jià)值 93 500元 減：賬面價(jià)值 100 000元 減：相關(guān)費(fèi)用 500元 差額－ 7 000元 此差額 7 000元為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失，沖減投資收益。 ③賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 投資收益 7 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 100 000 銀行存款 500 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 10 000 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 (2) B公司 (債權(quán)人 )的會計(jì)處理如下： ①計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額： 應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 103 500元 其中：面值 100 000元 應(yīng)計(jì)利息 3 500元 減：受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值 93 500元 壞賬準(zhǔn)備 2 000元 差額 8 000元 差額 8 000元作為債務(wù)重組損失。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 ②會計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 93 500 壞賬準(zhǔn)備 2 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 8 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500 三 、 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計(jì)處理 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積（股本或資本溢價(jià)）。 ，計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 ，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之