【文章內(nèi)容簡介】 4 深廣公司（債權(quán)人） 長期股權(quán)投資＝ 103500＋ 96000 ％＝103884 長期股權(quán)投資＝ 96000＋ 96000 ％＝ 96384 債務(wù)重組損失＝ 103500－ 96000＝ 7500 2021年準(zhǔn)則規(guī)定（債務(wù)人） 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件 后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其 差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的， 應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。含有或有支出的未來應(yīng) 付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。 在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出 條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公 積。 修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重 組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。 對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 2021年準(zhǔn)則（債務(wù)人） 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù) 條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的 差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該 或有應(yīng)付金額符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) ——或有 事項(xiàng) 》 中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該 或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值， 與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額， 確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 2021年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額， 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來 應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果 重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額， 債權(quán)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的， 債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來 應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)， 作為當(dāng)期收益處理。 ? 2021年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的 公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的 賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的， 債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其 計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 修改債務(wù)條件下的幾個(gè)概念（ 2021） ? 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 ? 對(duì)債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 (即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 )的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。 ? 對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 – 如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 (即重組后債務(wù)的公允價(jià)值 )和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。 ? 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。 ? 對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 例題： 2021年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率 10％、三年期的貸款 1 000 000元。現(xiàn)因紅星公司財(cái)務(wù)困難，于 2021年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至 2021年 12月 31日，利率降至 7％，免除積欠利息 250 000元，本金減至 800 000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至 10％，若無盈利，仍維持 7％。假定銀行沒有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。 比較會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人 ——紅星公司的會(huì)計(jì)處理： 2021年準(zhǔn)則計(jì)算方法： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝本金＋利息＝ 1 250 000 重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝本金＝ 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債＝或有支出＝ 800000 （ 10％－ 7％） 3】 ＝ 72 000 （ 1） 2021年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)： 2021年準(zhǔn)則 借：長期借款 1 250 000 貸：長期借款 ——債務(wù)重組 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 72 000 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組收益 378 000 （ 2） 2021年 12月 31日支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 56 000 （ 3）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起有盈利。 2021年 12月 31日付息時(shí)： 2021年準(zhǔn)則 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 80 000 （ 4） 2021年 12月 31日最后一次支付本金 800 000元和利息 80 000元時(shí)： 2021年準(zhǔn)則 借：長期借款 ——債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 880 000 （ 3’） 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍然沒有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。那么 2021年、2021年支付利息時(shí)同（ 2）并同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期預(yù)計(jì)負(fù)債收入。 2021年 12月 31日支付本金和最后一期利息時(shí)： 2021年準(zhǔn)則 借：長期借款 ——債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 856 000 營業(yè)外收入 24 000 債權(quán)銀行的會(huì)計(jì)處理： 2021年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 中長期貸款的賬面余額＝面值＋應(yīng)計(jì)利息 ＝ 1 250 000 將來應(yīng)收金額＝面值 ＝ 800 000 （ 1） 2021年 12月 31日： 2021年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 借：貸款 ——債務(wù)重組 800 000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 450 000 貸：貸款 1 250 000 （ 2） 2021年 12月 31日： 借：銀行存款 56 000 貸：利息收入 56 000 （ 3）假設(shè)紅星公司第二年起有盈利，則 2021年、 2021年 12月 31日： 借：銀行存款 80 000 貸：利息收入 80 000 （ 4） 2021年 12月 31日： 借：銀行存款 880 000 貸：貸款 ——債務(wù)重組 800 000