【文章內(nèi)容簡介】 額 重組后債權(quán) 公允價值 壞賬 準備 重組 損失 +： 借記“營業(yè)外支出” ： 貸記“資產(chǎn)減值損失” 貸：資產(chǎn)減值損失 借：壞賬準備 重組后債權(quán)的公允價值 貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)人的會計處理 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 應(yīng)收賬款凈額 差額 借：營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 【 例題 6】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價稅合計為 100萬元 ， 款項尚未收到 。 因乙公司發(fā)生財務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項 ， 甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準備 10萬元 。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： 甲公司同意免除乙公司所欠貨款的 20%，并將剩余債務(wù)延期至 2023年 12月 31日償還，但要求按年利率5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。 【 答案及解析 】 （ 1） 乙公司會計處理如下： 重組后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 20 2023年末支付利息時： 借：財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 4 2023年末支付本金和利息時： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 84 （ 2） 甲公司會計處理如下： 重組后債權(quán)的公允價值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 10 壞賬準備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年末收到利息時： 借： 銀行存款 4 貸：財務(wù)費用 4 2023年末收到本金和利息時： 借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 （ 二 ） 附或有條件的債務(wù)重組 1． 債務(wù)人的會計處理 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額， 且 該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的 ，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。 或有應(yīng)付金額 —— 是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額 —— 作為債務(wù)重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得）。 債務(wù)人 重組 債務(wù)賬面價值 重組后債務(wù) 公允價值 預(yù)計負債 重組利得 貸記“營業(yè)外收入” 債務(wù)人在債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 （ 重組債務(wù)的賬面余額 ） 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 （ 重組后債務(wù)的公允價值 ） 預(yù)計負債 （ 或有應(yīng)付金額 ） 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （ 差額 ） A、或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。 借：預(yù)計負債 貸：營業(yè)外收入 B、 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間 實際發(fā)生時 ，會計分錄為： 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款 2． 債權(quán)人的會計處理 修改后的債務(wù)條款中涉及 或有應(yīng)收金額 的 ， 債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額 ， 不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值 。 債權(quán)人 重組 債權(quán) 賬面余額 重組債權(quán)后 公允價值 壞賬 準備 重組 損失 +： 借記“營業(yè)外支出” ： 貸記“資產(chǎn)減值損失” 貸：資產(chǎn)減值損失 借：壞賬準備 重組后債權(quán)的公允價值 貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)人的會計處理 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 應(yīng)收賬款凈額 差額 借：營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 【 例題 7】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價稅合計為 100萬元 ， 款項尚未收到 。 因乙公司發(fā)生財務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項 ， 甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準備 10萬元 。 2023年 12月 31日 ，乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的 20%，并將剩余債務(wù)延期至 2023年 12月 31日償還，按年利率 5%計算支付利息，利息于每年末支付， 但如果乙公司 2023年有盈利，則2023年按年利率 10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息， 乙公司預(yù)計 2023年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債 務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。 要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。 【 答案及解析 】 （ 1） 乙公司會計處理如下： 重組后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 或有應(yīng)付金額＝ 100 (1－ 20%) (10%－ 5%) ＝ 4(萬元 ) 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 預(yù)計負債 4 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 16 2023年末支付利息時： 借：財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 4 2023年末支付本金和利息時： 若乙公司 2023年有盈利： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 預(yù)計負債 4 貸：銀行存款 88 若乙公司 2023年無盈利： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 84 借：預(yù)計負債 4 貸：營業(yè)外收入 4 （ 2） 甲公司會計處理如下： 重組后債權(quán)的公允價值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＝ 100 (1－ 20%)＝ 80（ 萬元 ） 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 10 壞賬準備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年末收到利息時： 借：銀行存款 4 貸：財務(wù)費用 4 2023年末收到本金和利息時： 若乙公司 2023年有盈利： 借：銀行存款 88 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 8 若乙公司 2023年無盈利： 借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 ? 練習(xí)冊 P101第 3題 ? B公司（債務(wù)人） ? 設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理 750 ? 累計折舊 500 ? 貸：固定資產(chǎn) 1250 ? 償還債務(wù) ? 借：應(yīng)付賬款 2500 ? 貸：實收資本 1250 ? 資本公積 —— 資本溢價 125 ? 應(yīng)付賬款 —— 重組債務(wù) 200 ? 固定資產(chǎn)清理 875 ? 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 50 ? 結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額： ? 借：固定資產(chǎn)清理 125 ? 貸：營業(yè)外收入 — 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 125 ? A公司（債權(quán)人） ? 借：長期股權(quán)投資 1375 ? 固定資產(chǎn) 875 ? 營業(yè)外支