【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 下的對(duì)應(yīng)規(guī)定： IASB于 2022年 7月發(fā)布的 《 解釋公告第 15號(hào) ——房地產(chǎn)建造協(xié)議 》 （ IFRIC Interpretation 15） 26 主要內(nèi)容和應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 基本要求：根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 最主要判斷標(biāo)準(zhǔn)：房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方對(duì)房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素的影響和決定能力 – 房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的 ——建造合同 – 房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的 ——銷售商品 ? 應(yīng)注意的問(wèn)題 – IFRIC 15除對(duì)房地產(chǎn)建造協(xié)議是適用 IAS11或是 IAS18予以規(guī)范外，還對(duì)房地產(chǎn)建造協(xié)議涉及提供勞務(wù)或銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù)，以及符合條件時(shí)按完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入的交易予以了規(guī)范。 ? 房地產(chǎn)建造協(xié)議的分拆 ——詳見(jiàn)后兩頁(yè)流程圖 27 主要內(nèi)容和應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)） ? 應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)） – 對(duì)于一般的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，收入確認(rèn)所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)單明了。例如，對(duì)于面向個(gè)人客戶而開(kāi)發(fā)的商品房，適用收入準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)按商品銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件即可確認(rèn)收入；對(duì)于根據(jù)其他主體（如政府部門(mén)、企業(yè)或其他個(gè)人）要求而單獨(dú)建造的房地產(chǎn)，則適用建造合同準(zhǔn)則，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)合同收入及相關(guān)的成本費(fèi)用；如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)僅僅提供建造服務(wù)，也就是在客戶的土地上利用客戶的建筑材料進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，此時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)屬于提供服務(wù)行為，適用收入準(zhǔn)則，應(yīng)按提供服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，滿足收入確認(rèn)條件時(shí)可按完工百分比法確認(rèn)提供服務(wù)的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用。 – 但是，在某些情況下，區(qū)分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)屬于商品銷售還是建造合同就比較困難。本解釋按照 IFRIC《 解釋公告第 15號(hào) ——房地產(chǎn)建造協(xié)議 》 的規(guī)定，將購(gòu)買(mǎi)方能否決定和改變房地產(chǎn)的主要結(jié)構(gòu)作為關(guān)鍵識(shí)別因素：凡是購(gòu)買(mǎi)方能夠決定和改變房地產(chǎn)主要結(jié)構(gòu)的，屬于建造合同，適用建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；否則，屬于商品銷售或勞務(wù)提供協(xié)議，適用收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然，實(shí)務(wù)中判斷一項(xiàng)協(xié)議到底是建造合同還是商品銷售協(xié)議，還應(yīng)考慮其他因素：如果房地產(chǎn)坐落于客戶擁有土地使用權(quán)的土地之上，此類房地產(chǎn)建造協(xié)議一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議；不論是否建造完成，房地產(chǎn)的所有權(quán)均歸屬于客戶，此類房地產(chǎn)建造協(xié)議一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議；針對(duì)單一客戶的特殊要求而建造的房地產(chǎn)，此類合同一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議。 28 主要內(nèi)容和應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)） ? 應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)） – 在另外一些情況下，企業(yè)與客戶簽訂的一個(gè)單一的房地產(chǎn)建造協(xié)議，還可能包括其他相關(guān)內(nèi)容，此時(shí)可能需要分拆，以分別適用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 – 在目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)面向個(gè)人銷售的商品房的銷售，一般采用銷售商品模式，在向購(gòu)房者交付房屋，簽署交接確認(rèn)書(shū)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，因此新規(guī)定對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理影響不大。但對(duì)于 企業(yè)根據(jù)政府要求開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)后全部由政府接收并分配給動(dòng)遷戶的動(dòng)遷房 等，應(yīng)當(dāng)采用何種模式確認(rèn)收入，可能會(huì)產(chǎn)生影響。因?yàn)閯?dòng)遷房的直接銷售對(duì)象是政府相關(guān)部門(mén)，且該部門(mén)有權(quán)對(duì)房屋的結(jié)構(gòu)、套型等作出規(guī)定，因此可能應(yīng)當(dāng)采用建造合同模式。 29 主要內(nèi)容圖示 ? 來(lái)源： Information note to IFRIC 15 30 協(xié)議中除房地產(chǎn)建造以外的其他組成部分能夠單獨(dú)辨認(rèn)嗎 （ 例如 ， 土地銷售或物業(yè)管理服務(wù)條款 ） ？ A 將協(xié)議分拆為單獨(dú)可辨認(rèn)部分 將已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值分配至每一組成部分 每一單獨(dú)組成部分 否 是 交付商品或服務(wù)的組成部分 適用收入準(zhǔn)則 房地產(chǎn)建造和直接相關(guān)服務(wù)的組成部分 A 主要內(nèi)容圖示（續(xù)） ? 來(lái)源： Information note to IFRIC 15 31 是 A 該協(xié)議或其組成部分符合建造合同的定義嗎 ？ 該協(xié)議或其組成部分屬于建造合同準(zhǔn)則中的建造合同 按完工百分比法確認(rèn)收入和成本 是 該協(xié)議或其組成部分是提供勞務(wù)嗎 ？ 該協(xié)議或其組成部分屬于收入準(zhǔn)則中的提供勞務(wù) 按完工百分比法確認(rèn)收入和成本 否 是 該協(xié)議或其組成部分屬于收入準(zhǔn)則中的提供商品 在持續(xù)基礎(chǔ)上滿足銷售商品收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)嗎 ？ 按完工百分比法確認(rèn)收入和成本 否 滿足收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入 否 安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 32 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 第三條： 三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“ 4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 “專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。 企業(yè)提取的 維簡(jiǎn)費(fèi) 和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用 ，比照上述規(guī)定處理。 本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 33 安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理概述 ? 執(zhí)行新準(zhǔn)則以來(lái)安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的變遷 – 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（ 2022年 2月 1日） 》 第四問(wèn) ? 計(jì)提時(shí)計(jì)入成本、費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)為長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 使用時(shí)沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款，對(duì)購(gòu)建的固定資產(chǎn)一次性提足折舊 – 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2022》 第 6 69頁(yè) ? 計(jì)提時(shí)作為權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)為“盈余公積 —專項(xiàng)儲(chǔ)備” ? 使用時(shí)正常確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)從“盈余公積 —專項(xiàng)儲(chǔ)備”轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)；購(gòu)建的固定資產(chǎn)正常計(jì)提折舊計(jì)入成本、費(fèi)用 – 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 第三問(wèn) ? 計(jì)提時(shí)計(jì)入成本、費(fèi)用，在股東權(quán)益大類中專設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目 ? 使用時(shí)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，對(duì)購(gòu)建的固定資產(chǎn)一次性提足折舊 34 解釋 3號(hào)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定與以前歷次規(guī)定的對(duì)照 35 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2022》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（ 2022年 2月 1日） 》 按標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi) 借：有關(guān)成本、費(fèi)用 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 借：利潤(rùn)分配 —提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：盈余公積 —專項(xiàng)儲(chǔ)備 借：有關(guān)成本、費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 用于費(fèi)用性支出 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款等 借：有關(guān)成本、費(fèi)用 貸：銀行存款等 借：盈余公積 —專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：利潤(rùn)分配 —提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款等 用于購(gòu)建安全設(shè)備等固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：銀行存款等 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：銀行存款等 借：盈余公積 —專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：利潤(rùn)分配 —提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：銀行存款等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：累計(jì)折舊 解釋 3號(hào)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定與以前歷次規(guī)定的對(duì)照（續(xù)） 36 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2022》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（ 2022年 2月 1日） 》 資產(chǎn)使用期間計(jì)提折舊 不計(jì)提折舊 借：有關(guān)成本、費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 不計(jì)提折舊 遞延所得稅影響 專項(xiàng)儲(chǔ)備屬于股東權(quán)益的組成部分，無(wú)論是否可以按照計(jì)提數(shù)稅前扣除，均不存在暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅 在安全費(fèi)用可以按照計(jì)提數(shù)稅前列支的前提下，無(wú)遞延所得稅影響；如安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提時(shí)不能稅前列支，只能在實(shí)際使用時(shí)按實(shí)際使用數(shù)列支，則存在可抵扣暫時(shí)性差異 *《 關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 [2022]26號(hào)，自 2022年 5月 1日起執(zhí)行）： 煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 該公告同時(shí)對(duì)實(shí)施前企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理的銜接問(wèn)題作出了規(guī)定。 專項(xiàng)儲(chǔ)備的列報(bào) ? “專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映 ? 在股東權(quán)益變動(dòng)表上增設(shè)相關(guān)的列和項(xiàng)目 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司計(jì)提的專項(xiàng)儲(chǔ)備的處理 – 子公司在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中反映的按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)等，專項(xiàng)儲(chǔ)備不屬于其他綜合收益，也與留存收益不同，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤(rùn)”，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目。（ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（ 2022） 》 第 599頁(yè)） 37 其他應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 本規(guī)定所指的維簡(jiǎn)費(fèi)僅指在固定資產(chǎn)折舊以外提取的維簡(jiǎn)費(fèi)，即按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)超過(guò)相關(guān)井巷等固定資產(chǎn)按折舊政策應(yīng)計(jì)提的折舊的部分