【文章內容簡介】 下的對應規(guī)定： IASB于 2022年 7月發(fā)布的 《 解釋公告第 15號 ——房地產建造協(xié)議 》 （ IFRIC Interpretation 15） 26 主要內容和應注意的問題 ? 基本要求：根據房地產建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則 ? 最主要判斷標準：房地產購買方對房地產設計的主要結構要素的影響和決定能力 – 房地產購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的 ——建造合同 – 房地產購買方影響房地產設計的能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的 ——銷售商品 ? 應注意的問題 – IFRIC 15除對房地產建造協(xié)議是適用 IAS11或是 IAS18予以規(guī)范外，還對房地產建造協(xié)議涉及提供勞務或銷售商品的同時提供勞務，以及符合條件時按完工百分比法確認房地產銷售收入的交易予以了規(guī)范。 ? 房地產建造協(xié)議的分拆 ——詳見后兩頁流程圖 27 主要內容和應注意的問題（續(xù)） ? 應注意的問題（續(xù)） – 對于一般的房地產開發(fā)業(yè)務，收入確認所適用的會計準則簡單明了。例如，對于面向個人客戶而開發(fā)的商品房，適用收入準則，企業(yè)應按商品銷售進行會計處理，滿足商品銷售收入的確認條件即可確認收入；對于根據其他主體（如政府部門、企業(yè)或其他個人）要求而單獨建造的房地產，則適用建造合同準則，應按完工百分比法確認合同收入及相關的成本費用；如果房地產開發(fā)企業(yè)僅僅提供建造服務，也就是在客戶的土地上利用客戶的建筑材料進行房地產開發(fā)，此時房地產開發(fā)企業(yè)屬于提供服務行為，適用收入準則，應按提供服務進行會計處理，滿足收入確認條件時可按完工百分比法確認提供服務的收入及相關的成本費用。 – 但是，在某些情況下，區(qū)分房地產開發(fā)屬于商品銷售還是建造合同就比較困難。本解釋按照 IFRIC《 解釋公告第 15號 ——房地產建造協(xié)議 》 的規(guī)定，將購買方能否決定和改變房地產的主要結構作為關鍵識別因素：凡是購買方能夠決定和改變房地產主要結構的，屬于建造合同，適用建造合同會計準則；否則，屬于商品銷售或勞務提供協(xié)議，適用收入會計準則。當然，實務中判斷一項協(xié)議到底是建造合同還是商品銷售協(xié)議，還應考慮其他因素：如果房地產坐落于客戶擁有土地使用權的土地之上，此類房地產建造協(xié)議一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議；不論是否建造完成，房地產的所有權均歸屬于客戶，此類房地產建造協(xié)議一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議；針對單一客戶的特殊要求而建造的房地產，此類合同一般屬于建造合同，否則就屬于商品銷售協(xié)議。 28 主要內容和應注意的問題（續(xù)） ? 應注意的問題（續(xù)） – 在另外一些情況下，企業(yè)與客戶簽訂的一個單一的房地產建造協(xié)議，還可能包括其他相關內容，此時可能需要分拆，以分別適用不同的會計準則分別進行會計處理。 – 在目前房地產開發(fā)企業(yè)的會計實務中，對面向個人銷售的商品房的銷售，一般采用銷售商品模式，在向購房者交付房屋，簽署交接確認書的時點確認收入，因此新規(guī)定對此類業(yè)務的會計處理影響不大。但對于 企業(yè)根據政府要求開發(fā)，開發(fā)后全部由政府接收并分配給動遷戶的動遷房 等，應當采用何種模式確認收入，可能會產生影響。因為動遷房的直接銷售對象是政府相關部門，且該部門有權對房屋的結構、套型等作出規(guī)定，因此可能應當采用建造合同模式。 29 主要內容圖示 ? 來源： Information note to IFRIC 15 30 協(xié)議中除房地產建造以外的其他組成部分能夠單獨辨認嗎 （ 例如 ， 土地銷售或物業(yè)管理服務條款 ） ？ A 將協(xié)議分拆為單獨可辨認部分 將已收或應收對價的公允價值分配至每一組成部分 每一單獨組成部分 否 是 交付商品或服務的組成部分 適用收入準則 房地產建造和直接相關服務的組成部分 A 主要內容圖示（續(xù)） ? 來源： Information note to IFRIC 15 31 是 A 該協(xié)議或其組成部分符合建造合同的定義嗎 ？ 該協(xié)議或其組成部分屬于建造合同準則中的建造合同 按完工百分比法確認收入和成本 是 該協(xié)議或其組成部分是提供勞務嗎 ？ 該協(xié)議或其組成部分屬于收入準則中的提供勞務 按完工百分比法確認收入和成本 否 是 該協(xié)議或其組成部分屬于收入準則中的提供商品 在持續(xù)基礎上滿足銷售商品收入確認的標準嗎 ？ 按完工百分比法確認收入和成本 否 滿足收入準則的收入確認條件時確認收入 否 安全生產費和維簡費的會計處理 32 《 企業(yè)會計準則解釋第 3號 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會計準則解釋第 3號 》 第三條： 三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費，應當如何進行會計處理？ 答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“ 4301專項儲備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。 “專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。 企業(yè)提取的 維簡費 和其他具有類似性質的費用 ，比照上述規(guī)定處理。 本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。 33 安全生產費和維簡費會計處理概述 ? 執(zhí)行新準則以來安全生產費和維簡費會計處理規(guī)定的變遷 – 《 企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（ 2022年 2月 1日） 》 第四問 ? 計提時計入成本、費用，資產負債表上列報為長期應付款 ? 使用時沖減長期應付款，對購建的固定資產一次性提足折舊 – 《 企業(yè)會計準則講解 2022》 第 6 69頁 ? 計提時作為權益內部結轉，資產負債表上列報為“盈余公積 —專項儲備” ? 使用時正常確認成本費用，同時從“盈余公積 —專項儲備”轉回未分配利潤；購建的固定資產正常計提折舊計入成本、費用 – 《 企業(yè)會計準則解釋第 3號 》 第三問 ? 計提時計入成本、費用，在股東權益大類中專設“專項儲備”項目 ? 使用時沖減專項儲備，對購建的固定資產一次性提足折舊 34 解釋 3號的會計處理規(guī)定與以前歷次規(guī)定的對照 35 《 企業(yè)會計準則解釋第 3號 》 《 企業(yè)會計準則講解 2022》 《 企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（ 2022年 2月 1日） 》 按標準提取安全生產費 借：有關成本、費用 貸：專項儲備 借：利潤分配 —提取專項儲備 貸：盈余公積 —專項儲備 借：有關成本、費用 貸：長期應付款 用于費用性支出 借：專項儲備 貸：銀行存款等 借：有關成本、費用 貸：銀行存款等 借：盈余公積 —專項儲備 貸：利潤分配 —提取專項儲備 借：長期應付款 貸：銀行存款等 用于購建安全設備等固定資產 借：固定資產 /在建工程 貸：銀行存款等 借：專項儲備 貸：累計折舊 借：固定資產 /在建工程 貸：銀行存款等 借：盈余公積 —專項儲備 貸：利潤分配 —提取專項儲備 借：固定資產 /在建工程 貸：銀行存款等 借：長期應付款 貸：累計折舊 解釋 3號的會計處理規(guī)定與以前歷次規(guī)定的對照（續(xù)） 36 《 企業(yè)會計準則解釋第 3號 》 《 企業(yè)會計準則講解 2022》 《 企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（ 2022年 2月 1日） 》 資產使用期間計提折舊 不計提折舊 借：有關成本、費用 貸：累計折舊 不計提折舊 遞延所得稅影響 專項儲備屬于股東權益的組成部分，無論是否可以按照計提數稅前扣除，均不存在暫時性差異，不應確認遞延所得稅 在安全費用可以按照計提數稅前列支的前提下，無遞延所得稅影響；如安全生產費計提時不能稅前列支，只能在實際使用時按實際使用數列支，則存在可抵扣暫時性差異 *《 關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 》（國家稅務總局公告 [2022]26號，自 2022年 5月 1日起執(zhí)行）： 煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。 該公告同時對實施前企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用的稅務處理的銜接問題作出了規(guī)定。 專項儲備的列報 ? “專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映 ? 在股東權益變動表上增設相關的列和項目 ? 合并財務報表中對子公司計提的專項儲備的處理 – 子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關規(guī)定提取的安全生產費等，專項儲備不屬于其他綜合收益，也與留存收益不同，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵銷后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復，借記“未分配利潤”，貸記“專項儲備”項目。（ 《 企業(yè)會計準則講解（ 2022） 》 第 599頁） 37 其他應注意的問題 ? 本規(guī)定所指的維簡費僅指在固定資產折舊以外提取的維簡費，即按規(guī)定標準提取的維簡費超過相關井巷等固定資產按折舊政策應計提的折舊的部分