【正文】 。（站在整個(gè)合并集團(tuán)角度，接受服務(wù)方和結(jié)算義務(wù)方均為本會(huì)計(jì)主體，且使用本集團(tuán)自身的權(quán)益工具或者其金額與本集團(tuán)權(quán)益工具價(jià)值相掛鉤的現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，因此屬于常規(guī)的股份支付業(yè)務(wù)，無(wú)需特別作出規(guī)定。 ? 企業(yè)與作為其控股股東（或最終控制人）的自然人之間發(fā)生的類似交易，企業(yè)一方的會(huì)計(jì)處理參照本條規(guī)定執(zhí)行。 本解釋發(fā)布前 股份支付 交易 未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 追溯調(diào)整 ，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為 對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn) 資本公積（其他資本公積） 或 負(fù)債 。主體應(yīng)立即確認(rèn)本應(yīng)在剩余行權(quán)期間確認(rèn)的費(fèi)用。主體應(yīng)立即確認(rèn)本應(yīng)在剩余行權(quán)期間確認(rèn)的費(fèi)用。在剩余行權(quán)期間，主體繼續(xù)確認(rèn)費(fèi)用。主體應(yīng)修正費(fèi)用，以反映預(yù)計(jì)行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)。在剩余行權(quán)期間，主體繼續(xù)確認(rèn)費(fèi)用。主體應(yīng)修正費(fèi)用，以反映預(yù)計(jì)行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)。 ? 非可行權(quán)條件 – 除可行權(quán)條件以外的其他條件 – 存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。 – 包括 ： 服務(wù)期限條件 或 業(yè)績(jī)條件 。 職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。 股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件 和 非市場(chǎng)條件 。 可行權(quán)條件包括 服務(wù)期限條件 或 業(yè)績(jī)條件 。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海技術(shù)中心 陳奕蔚 RSM China Certified Public Accountants 2022年 7月于山東濟(jì)南 2022～ 2022年度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（ 2022） 》 （二） —— 股份支付及其他 主要內(nèi)容 ? 股份支付準(zhǔn)則的最新修訂 – 可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件 – 集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ? 與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入的確認(rèn)模式 ? 安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理 ? 其他綜合收益的界定及披露 ? 分離交易可轉(zhuǎn)債中的認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證持有人未行權(quán)時(shí)發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（ 2022） 》 其他重要修訂 2 股份支付準(zhǔn)則的最新修訂 —— 可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件 3 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 第五條： 五、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？ 答：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中， 可行權(quán)條件 是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件 ；反之，為 非可行權(quán)條件 。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。 企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的 公允價(jià)值 時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的 市場(chǎng)條件 和 非可行權(quán)條件 的影響。 在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為 加速行權(quán) 處理 ，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。 4 IFRS下的對(duì)應(yīng)規(guī)定 ? IASB于 2022年 1月發(fā)布的 《 對(duì) IFRS2的修訂：授予條件和取消》 (Amendments to IFRS 2: Vesting conditions and cancellations) 5 可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件 ? 可行權(quán)條件 – 定義 ：指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。 ? 服務(wù)期限條件：職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件 ? 業(yè)績(jī)條件：職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括 市場(chǎng)條件 和 非市場(chǎng)條件 。 6 可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件（續(xù)） ? 下圖資料來(lái)源： IFRS 7 該條件能否決定企業(yè)獲得對(duì)方服務(wù)且對(duì)方有權(quán)獲得股份支付？ 否 是 非可行權(quán)條件 該條件僅要求完成規(guī)定的服務(wù)期間嗎？ 是 否 服務(wù)期限條件 業(yè)績(jī)條件 市場(chǎng)條件 （如股價(jià)） 非市場(chǎng)條件 （如利潤(rùn)） 可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件（續(xù)） ? 下表資料來(lái)源： IFRS “ Summary of conditions for a counterparty to receive an equity instrument granted and of accounting treatments” 8 決定對(duì)方能否獲取所授予權(quán)益性工具的條件 可行權(quán)條件 非可行權(quán)條件 服務(wù)條件 業(yè)績(jī)條件 市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件 其他業(yè)績(jī)條件 主體和對(duì)方均有選擇權(quán)是否滿足該條件 對(duì)方有選擇權(quán)是否符合該條件 主休有選擇權(quán)是否符合該條件 實(shí)例 要求服務(wù) 3年 基于主體權(quán)益工具市價(jià)的目標(biāo) 成功 IPO且服務(wù)特定期間的目標(biāo) 基于商品價(jià)格指數(shù)的目標(biāo) 按照行權(quán)價(jià)格支付款項(xiàng) 主體繼續(xù)該計(jì)劃 確定授予日公允價(jià)值時(shí)應(yīng)予考慮嗎？ 否 是 否 是 是 是（假定在計(jì)算股份支付的公允價(jià)值時(shí)，主體繼續(xù)該計(jì)劃的可能性為100%） 如果條件不滿足，授予日后及行權(quán)期間的會(huì)計(jì)處理 作廢。 不改變會(huì)計(jì)處理。 作廢。 不改變會(huì)計(jì)處理。 取消。 取消。 可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件（續(xù)） ? 確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的條件 – 可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件 – 非可行權(quán)條件 ? 注意：根據(jù)金融工具準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值于授予日確定，后續(xù)的權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)不予確認(rèn)，即整個(gè)股份支付計(jì)劃項(xiàng)下應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)費(fèi)用總額＝最終授予的權(quán)益工具數(shù)量 該等權(quán)益工具于授予日的公允價(jià)值 ? 確定所授予的權(quán)益工具數(shù)量時(shí)應(yīng)考慮的條件 – 服務(wù)期限條件 – 可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件 ? 影響 – 如果未滿足服務(wù)期限條件或非市場(chǎng)條件：沖回原先已就該項(xiàng)股份支付計(jì)劃確認(rèn)的費(fèi)用，該股份支付計(jì)劃項(xiàng)下的累計(jì)費(fèi)用為零 – 如果已滿足服務(wù)期限條件或非市場(chǎng)條件，但未滿足市場(chǎng)條件或非可行權(quán)條件：視作相應(yīng)數(shù)量的權(quán)益工具已被授予，仍按照該等權(quán)益工具于授予日的公允價(jià)值確認(rèn)股份支付費(fèi)用，并作為加速行權(quán)處理 9 在等待期內(nèi)取消所授予的權(quán)益工具的處理 ? 對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積 ? 職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理 – 對(duì)應(yīng)于修改后 IFRS2的第 28A段：“ If an entity or counterparty can choose whether to meet a nonvesting condition, the entity shall treat the entity’s or counterparty’s failure to meet that nonvesting condition during the vesting period as a cancellation”（對(duì)應(yīng)的結(jié)論基礎(chǔ)段為 BC237A和 BC237B） 10 股份支付準(zhǔn)則的最新修訂 —— 集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 11 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 第七條： 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的 股份支付 交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一） 結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算 的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算 的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付處理。 （二） 接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù) 或 授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具 的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付處理； 接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù) 且 授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付處理。 12 IFRS 中的對(duì)應(yīng)規(guī)定 ? Group Cashsettled Sharebased Payment Transactions (Amendments to IFRS 2) – 2022年 6月發(fā)布，自 2022年度起生效 – 整合了國(guó)際準(zhǔn)則體系下的兩個(gè)解釋公告 ? IFRIC 8 Scope of IFRS 2 ? IFRIC 11 IFRS 2—Group and Treasury Share Transactions 13 股份支付修訂概述 ? 適用范圍 – 對(duì)于發(fā)生于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同成員企業(yè)之間（接受勞務(wù)企業(yè)與負(fù)有結(jié)算義務(wù)的企業(yè)不是同一企業(yè)）的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在 相關(guān)各企業(yè)自身 財(cái)務(wù)報(bào)表 上的處理 ? 此處“企業(yè)集團(tuán)”的概念與合并報(bào)表準(zhǔn)則所指的“企業(yè)集團(tuán)”概念一致，即包