【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 事項(xiàng) 適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 政府補(bǔ)助 第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助 融資租賃 第 21號(hào) —— 租賃 24 要點(diǎn)提示（ 4） ? 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 使用壽命有限（ finite useful lives） 的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額 ? 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： ? （一）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn) ? （二）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 使用壽命不確定（ indefinite useful lives） 的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 例如外購(gòu)可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅 knowhow等 ? 計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 25 應(yīng)用指南：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 ? 新增科目：累計(jì)攤銷 企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)攤銷” “累計(jì)攤銷”期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額 ? “無(wú)形資產(chǎn)”期末列報(bào) 無(wú)形資產(chǎn)原值 減：累計(jì)攤銷 減：提取的減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)凈額（填列） 26 要點(diǎn)提示（ 5） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 （二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù) （三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法 （四）用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況 （五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額 27 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 7號(hào) Accounting Standards for Business Enterprises 非貨幣性資產(chǎn)交換 Exchange of nonmoary assets 28 參考的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括 IAS 16： 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 規(guī)范非貨幣性的固定資產(chǎn)交換 IAS 18：收入 定義了非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)確認(rèn)收入的原則： 在交換或互換具有類似性質(zhì)和價(jià)值的商品或勞務(wù)時(shí)，這種交換不能視為產(chǎn)生收入的交易 只有當(dāng)銷售商品或提供勞務(wù)換取了不同的商品或勞務(wù)時(shí)，該交換才可認(rèn)定為產(chǎn)生收入的交易 IAS 38：無(wú)形資產(chǎn) 規(guī)范非貨幣性的無(wú)形資產(chǎn)交換 IAS 39： 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 規(guī)范非貨幣性的金融資產(chǎn)交換 29 要點(diǎn)提示（ 1） ? 貨幣性資產(chǎn)（ moary assets） 指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 不要與金融資產(chǎn)相混淆 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） ? 兩種計(jì)量模式 選擇一：公允價(jià)值計(jì)量 選擇二：成本計(jì)量 30 要點(diǎn)提示（ 2） ? 公允價(jià)值計(jì)量模式 采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件 ㈠該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ? 商業(yè)實(shí)質(zhì)（ mercial substance） ? 換入資產(chǎn)（ assets received） 的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)（ assets surrendered） 顯著不同 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 ㈡換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 計(jì)量方法 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠） 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 31 要點(diǎn)提示（ 3） ? 成本計(jì)量模式 采用成本計(jì)量模式的條件 不滿足前述條件，采用成本計(jì)量 計(jì)量方法 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 ? 換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如何確定換入資產(chǎn)的單項(xiàng)成本？ 公允價(jià)值計(jì)量模式下，按照公允價(jià)值比例分配 成本計(jì)量模式下，按照帳面價(jià)值比例分配 32 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式和成本模式比較 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；1 、以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值公允價(jià)值模式換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量2 、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值之差確認(rèn)為當(dāng)期損益成本模式非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值33 要點(diǎn)提示（ 3） ? 補(bǔ)價(jià)（ boot： moary assets transferred）： 25%作為參考 企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià) （二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià) 說(shuō)明：計(jì)入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 （二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 34 非貨幣性資產(chǎn)交換的例示 ? 2022年 5月 8日，順治公司用一批鐵礦石（帳面凈值 8萬(wàn)，公允價(jià)值 9萬(wàn)）和康熙公司的一批罐頭（帳面凈值 10萬(wàn)，公允價(jià)值 ）進(jìn)行交換，康熙公司支付補(bǔ)價(jià) 假設(shè)公允價(jià)值可取得 假設(shè)公允價(jià)值無(wú)法取得 順治公司分錄 Dr： 產(chǎn)成品 Dr: 產(chǎn)成品 銀行存款 銀行存款 Cr： 原材料 8 Cr: 原材料 8 當(dāng)期損益 1 康熙公司分錄 Dr： 原材料 9 Dr: 原材料 當(dāng)期損益 Cr： 產(chǎn)成品 10 Cr： 產(chǎn)成品