【正文】 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 1號(hào) Accounting Standards for Business Enterprises 存貨 Inventories 參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2號(hào)：存貨 2 要點(diǎn)提示（ 1） ? 存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量（包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量） 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本 不能計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目 ? 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 ? 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用） ? 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出 符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等） ? 這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài) ? 應(yīng)用指南： “相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為 1 年以上 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員 的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本 3 要點(diǎn)提示（ 2） ? 特殊方式取得的存貨成本確定 事項(xiàng) 適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本 第 5號(hào) —— 生物資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 企業(yè)合并 第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 小問(wèn)題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？ 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值計(jì)量 4 要點(diǎn)提示（ 3） ? 存貨的后續(xù)計(jì)量 存貨的后進(jìn)先出法予以取消 應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 低值易耗品核算 應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 存貨毀損 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益 ? 存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額 存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 5 要點(diǎn)提示（ 4） ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益 “資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 6 存貨減值的例題（ 1） 康熙公司生產(chǎn)微型汽車(chē)，主要原材料為鋼材。 2022年 3月 1日康熙公司買(mǎi)入鋼材 5000噸，買(mǎi)價(jià)為 3000元 /噸， 2022年 12月 31日尚有1000噸庫(kù)存。此時(shí)鋼材市場(chǎng)價(jià)格為 2200元 /噸。該公司生產(chǎn)的微型汽車(chē)十分暢銷(xiāo)，成本為 /輛， 2022年初汽車(chē)價(jià)格 /輛，年末汽車(chē)價(jià)格 /輛 分析： 準(zhǔn)則第十六條：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素 ? 為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量 結(jié)論：康熙公司在 2022年 12月 31日無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7 存貨減值的例題（ 2） ? 2022年 3月 6日，康熙公司和順治公司簽訂供貨協(xié)議，由康熙公司在2022年 5月 8日按照 5萬(wàn)元 /輛的價(jià)格提供給順治公司 100輛微型汽車(chē)?？滴豕驹?2022年 11月 30日生產(chǎn)完成 130輛，單位生產(chǎn)成本為 4萬(wàn)元 /輛。 2022年 12月 31日該種汽車(chē)的市場(chǎng)價(jià)格跌至 /輛 分析： 準(zhǔn)則第十七條：為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算 康熙公司應(yīng)當(dāng)在 2022年 12月 31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 30（ 4－ ）＝ 6萬(wàn) 8 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 4號(hào) Accounting Standards for Business Enterprises 固定資產(chǎn) Fixed assets 參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 16號(hào) —— 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 Property, Plant and Equipment 9 要點(diǎn)提示（ 1） ? 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn) —— 組成部分折舊法（ ponent depreciation method） 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn) 例如 飛機(jī)的發(fā)動(dòng)機(jī)和飛機(jī)的其他部分具有不同的使用年限（ IAS 16） ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn) 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 第四條：固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 10 固定資產(chǎn)初始按組成部分確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題 ? 疑問(wèn)：房屋的地上部分和土地使用權(quán)是否分別確認(rèn)？ 例：土地使用權(quán)價(jià)值 1000萬(wàn)，有效期 50年。地面建筑物建造（或購(gòu)置）成本 4000萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用 10年。假定均無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值 準(zhǔn)則的做法：在條件允許的情況下，將地面建筑物和土地使用權(quán)分開(kāi)處理 土地使用權(quán)按照 50年攤銷(xiāo)，與地面建筑相關(guān)的固定資產(chǎn)按照 10年折舊 這樣 1～ 10年，土地使用權(quán)每年攤銷(xiāo) 20萬(wàn)，地面建筑折舊 400萬(wàn)，同時(shí)借方進(jìn)入相應(yīng)的損益類(lèi)或成本類(lèi)科目； 11～ 50年，土地使用權(quán)每年攤銷(xiāo) 20萬(wàn) 應(yīng)用指南：分自建和外購(gòu)（參看無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的指南） 土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本 企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià) 11 固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題 ? 后續(xù)支出如果能確定為是資產(chǎn)的獨(dú)立部分，則可予以資本化 固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理 ? IAS16的觀點(diǎn)： 只有當(dāng)后續(xù)支出能改善資產(chǎn)的狀況，并超過(guò)其原先確定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。例如改進(jìn)機(jī)器部件，以大大改善產(chǎn)品質(zhì)量 維修或維護(hù)方面的支出，是用來(lái)恢復(fù)維持一個(gè)企業(yè)預(yù)期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)中獲得的經(jīng)濟(jì)利益的，它通常在發(fā)生時(shí)被確認(rèn)為費(fèi)用。舉例來(lái)說(shuō)，廠房和設(shè)備的維修或檢修費(fèi)用通常被確認(rèn)為是費(fèi)用 后續(xù)開(kāi)支在它能從該資產(chǎn)的未來(lái)使用中可收回的限度內(nèi)增加該資產(chǎn)的帳面金額 12 要點(diǎn)提示（ 2） ? 初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量 主要規(guī)定未變化的：外購(gòu)、自建 新變化： 購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)