【文章內容簡介】 價格為 10元。則直接材料的成本差異計算如下： 直接材料實際成本 =5 810 =58 681（元） 直接材料標準成本 =700 8 10=56 000（元） 直接材料成本差異 =58 681－ 56 000=2 681（元）（不利差異） 其中： 直接材料數(shù)量差異 =（ 5 810－ 700 8） 10=2 100（元）（不利差異） 直接材料價格差異 =5 810 （ － 10） =581（元）（不利差異） ? （三）直接材料成本差異分析 ? 上例中直接材料成本總差異為不利差異，是直接材料數(shù)量的不利差異與其價格的不利差異之和。進一步分析差異原因： 材料數(shù)量差異是根據(jù)實際使用量與標準使用量的差額，按標準價格計算確定的，它反映生產制造部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體原因很多，如操作疏忽造成廢品或廢料增加、工人用料不精心、工人操作技術進步而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產部門的責任，如購入材料質量低劣、規(guī)格不符合要求也會使材料用量加大。企業(yè)應進行具體分析和調查，根據(jù)差異產生的原因，明確責任，并采取適當措施予以改進。 ? ? 直接材料價格差異一般由采購部門承擔主要責任，因為在正常情況下，采購部門可選擇價格合理、運輸方便、采購費用比較低、質量較好的材料。但材料的實際價格又受許多因素影響，如市場供求的變化，價格的變化，采購數(shù)量、采購時舍近求遠使運費和途中損耗增加，或不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成緊急采購等等，需要進行具體分析和調查，才能明確最終原因和責任歸屬。 ? ? 三、直接人工成本差異的計算與分析 ? 直接人工成本差異是指直接人工實際成本與人直接人工標準成本之間的差額，其中包括直接人工效率差異（數(shù)量差異）和直接人工工資率差異（價格差異）。 （一）直接人工效率差異的計算 直接人工的數(shù)量差異也稱直接人工的效率差異，是指因生產單位產品實際耗用的直接人工小時偏離其預定的標準工時所形成的直接人工成本差異部分。其計算公式如下： 直接人工效率差異 =（實際工時 標準工資率）－（標準工時 標準工資率） =（實際工時－標準工時） 標準工資率 ? （二）直接人工工資率差異的計算 ? ? 直接人工工資率差異，是指因直接人工實際工資率偏離其預定的標準工資率而形成的直接人工成本差異部分。其計算成本如下： ? 直接人工工資率差異 ? =（實際工時 實際工資率）－（實際工時 標準工資率） ? =實際工時 （實際工資率－標準工資率） ? ? [例 7] 假設某公司 3月份在實際生產 700件產品的生產水平上，實際用直接人工 7 200小時，實際工資率為每小時 。生產每件A產品的直接人工標準工時為 10小時，標準工資率為每小時 4元。直接人工成本差異具體計算如下： ? 直接人工實際成本 =7 200 =27 360元 ? 直接人工標準成本 =700 4 10=28 000元 ? 直接人工成本差異 =27 360－ 28 000=－ 640元（有利差異） ? 其中： ? 直接人工效率差異 =（ 7 200－ 7 000） 4=800元（不利差異） ? 直接人工工資率差異 =7 200 （ － 4） =－ 1 440元（有利差異） ? ? （三）直接人工成本差異的分析 ? 上例中直接人工成本差異為有利差異，是直接人工工資率有利差異大于直接人工效率不利差異的結果，進一步分析其原因： ? ? 工資率差異形成的原因，包括直接生產工人升級或降級使用，獎勵制度未產生實效，工資率調整而未修改標準工資率，加班和使用臨時工，出勤率變化等等。它也和材料的價格差異一樣，成因復雜且難控制。 ? ? 效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、使用工人的工種不符要求、工人經驗不足、工人勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當或故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等等。它主要是生產部門的責任，但也不是絕對的，例如材料質量不好，也會影響生產效率。 四、制造費用差異的計算與分析 由于變動性制造費用和固定性制造費用成本性態(tài)不同，通常是根據(jù)制造費用的彈性預算，分別對變動性制造費用和固定性制造費用進行差異分析。 ? （一）變動性制造費用差異的計算 ? 變動性制造費用差異，是指變動性制造費用實際發(fā)生額與變動性制造費用標準發(fā)生額之間的差額。變動性制造費用差異通常包括變動性制造費用預算差異即“價格”差異和變動性制造費用效率差異即“數(shù)量”差異。 ? ? 變動性制造費用預算差異，是指因變動性制造費用實際分配率偏離其標準分配率形成的變動性制造費用差異部分。其計算公式如下： ? 變動性制造費用預算差異 =（實際費用分配率－標準費用分配率） 實際工時 ? 2. 變動性制造費用的效率差異 變動性制造費用的效率差異，是指因生產單位產品實際耗用的直接人工小時偏離預定的標準工時而形成的變動性制造費用差異部分。其計算公式如下： 變動性制造費用效率差異 =（實際工時－標準工時） 標準費用分配率 ? [例 8]假設某公司 3月份在實際生產 700件產品，實際用直接人工 7 200小時，生產每件 A產品的直接人工標準工時為 10小時，標準分配率 ， 3月份實際發(fā)生變動性制造費用 6 120元。 ? 變動性制造費用實際分配率 =6 120247。 7 200=（元 /時） ? 變動性制造費用總差異 = 10 700=520元 ? 變動性制造費用預算差異 =（ － ） 7 200=360元（不利差異） ? 變動性制造費用效率差異 =（ 7 200－ 7 000） =160元（不利差異） ? 變動性制造費用發(fā)生不利預算差異 360元，不利效率差異160元，導致變動性制造費用總差異為不利差異 520元。 3．變動性制造費用的差異分析 引起變動性制造費用不利差異的原因可能是多方面的，如構成變動性制造費用的各要素價格的上漲，例如間接材料價格的上漲，動力費用價格上漲等；或者是間接材料和人工的使用浪費，動力和設備使用的浪費等。變動制造的效率差異是同變動費用的分配基礎聯(lián)系在一起的。所以變動性制造費用分配基礎的選擇非常重要，通常負責控制分配基礎水平的部門應對變動性制造費用的效率差異承擔責任。 ? （二）固定性制造費用成本差異的計算分析 ? 1．固定性制造費用差異的計算 固定制造費用差異是指實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。 固定制造費用差異計算分析方法有兩種，一種是兩差異分析方法，一種是三差異分析法。 （ 1）兩差異分析法 兩因素分析法是把固定制造費用差異分成 預算差異 和 能量差異 兩部分。 預算差異也稱耗費差異，是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額。 能量差異是指固定制造費用預算成本與固定制造費用標準成本之間的差額。 ? 固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務量而變，故差異分析有別于變動費用 ,在考核時不考慮業(yè)務量的變動，以原來的預算數(shù)作為標準，實際數(shù)超過預算數(shù)既視為耗費過多。其計算公式為： 固定制造費用預算差異 ＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù) ? 固定性制造費用的能量差異 ? =固定性制造費用的預算數(shù) 固定性制造費用的標準發(fā)生額 ? =固定性制造費用標準分配率 預算產量的標準工時－固定性制造費用的標準分配率 實際產量的標準工時 ? =（預算產量標準工時 實際產量的標準工時） 固定性制造費用標準分配率 ? 其中： ? 固定性制造費用的標準分配率 =固定性制造費用預