【文章內(nèi)容簡介】 價格為 10元。則直接材料的成本差異計算如下： 直接材料實際成本 =5 810 =58 681（元） 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =700 8 10=56 000（元） 直接材料成本差異 =58 681－ 56 000=2 681（元）（不利差異） 其中： 直接材料數(shù)量差異 =（ 5 810－ 700 8） 10=2 100（元）（不利差異） 直接材料價格差異 =5 810 （ － 10） =581（元）（不利差異） ? （三）直接材料成本差異分析 ? 上例中直接材料成本總差異為不利差異，是直接材料數(shù)量的不利差異與其價格的不利差異之和。進(jìn)一步分析差異原因： 材料數(shù)量差異是根據(jù)實際使用量與標(biāo)準(zhǔn)使用量的差額，按標(biāo)準(zhǔn)價格計算確定的，它反映生產(chǎn)制造部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體原因很多，如操作疏忽造成廢品或廢料增加、工人用料不精心、工人操作技術(shù)進(jìn)步而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符合要求也會使材料用量加大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行具體分析和調(diào)查，根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，明確責(zé)任，并采取適當(dāng)措施予以改進(jìn)。 ? ? 直接材料價格差異一般由采購部門承擔(dān)主要責(zé)任，因為在正常情況下，采購部門可選擇價格合理、運輸方便、采購費用比較低、質(zhì)量較好的材料。但材料的實際價格又受許多因素影響，如市場供求的變化，價格的變化，采購數(shù)量、采購時舍近求遠(yuǎn)使運費和途中損耗增加，或不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成緊急采購等等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。 ? ? 三、直接人工成本差異的計算與分析 ? 直接人工成本差異是指直接人工實際成本與人直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其中包括直接人工效率差異（數(shù)量差異）和直接人工工資率差異（價格差異）。 （一）直接人工效率差異的計算 直接人工的數(shù)量差異也稱直接人工的效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工小時偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的直接人工成本差異部分。其計算公式如下： 直接人工效率差異 =（實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工資率）－（標(biāo)準(zhǔn)工時 標(biāo)準(zhǔn)工資率） =（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ? （二）直接人工工資率差異的計算 ? ? 直接人工工資率差異，是指因直接人工實際工資率偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的直接人工成本差異部分。其計算成本如下： ? 直接人工工資率差異 ? =（實際工時 實際工資率）－（實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工資率） ? =實際工時 （實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率） ? ? [例 7] 假設(shè)某公司 3月份在實際生產(chǎn) 700件產(chǎn)品的生產(chǎn)水平上，實際用直接人工 7 200小時，實際工資率為每小時 。生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為 10小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時 4元。直接人工成本差異具體計算如下： ? 直接人工實際成本 =7 200 =27 360元 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =700 4 10=28 000元 ? 直接人工成本差異 =27 360－ 28 000=－ 640元（有利差異） ? 其中： ? 直接人工效率差異 =（ 7 200－ 7 000） 4=800元（不利差異） ? 直接人工工資率差異 =7 200 （ － 4） =－ 1 440元（有利差異） ? ? （三）直接人工成本差異的分析 ? 上例中直接人工成本差異為有利差異，是直接人工工資率有利差異大于直接人工效率不利差異的結(jié)果，進(jìn)一步分析其原因： ? ? 工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用，獎勵制度未產(chǎn)生實效，工資率調(diào)整而未修改標(biāo)準(zhǔn)工資率，加班和使用臨時工，出勤率變化等等。它也和材料的價格差異一樣，成因復(fù)雜且難控制。 ? ? 效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、使用工人的工種不符要求、工人經(jīng)驗不足、工人勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當(dāng)或故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等等。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。 四、制造費用差異的計算與分析 由于變動性制造費用和固定性制造費用成本性態(tài)不同，通常是根據(jù)制造費用的彈性預(yù)算，分別對變動性制造費用和固定性制造費用進(jìn)行差異分析。 ? （一）變動性制造費用差異的計算 ? 變動性制造費用差異，是指變動性制造費用實際發(fā)生額與變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。變動性制造費用差異通常包括變動性制造費用預(yù)算差異即“價格”差異和變動性制造費用效率差異即“數(shù)量”差異。 ? ? 變動性制造費用預(yù)算差異，是指因變動性制造費用實際分配率偏離其標(biāo)準(zhǔn)分配率形成的變動性制造費用差異部分。其計算公式如下： ? 變動性制造費用預(yù)算差異 =（實際費用分配率－標(biāo)準(zhǔn)費用分配率） 實際工時 ? 2. 變動性制造費用的效率差異 變動性制造費用的效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工小時偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的變動性制造費用差異部分。其計算公式如下： 變動性制造費用效率差異 =（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)費用分配率 ? [例 8]假設(shè)某公司 3月份在實際生產(chǎn) 700件產(chǎn)品，實際用直接人工 7 200小時，生產(chǎn)每件 A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為 10小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率 ， 3月份實際發(fā)生變動性制造費用 6 120元。 ? 變動性制造費用實際分配率 =6 120247。 7 200=（元 /時） ? 變動性制造費用總差異 = 10 700=520元 ? 變動性制造費用預(yù)算差異 =（ － ） 7 200=360元（不利差異） ? 變動性制造費用效率差異 =（ 7 200－ 7 000） =160元（不利差異） ? 變動性制造費用發(fā)生不利預(yù)算差異 360元，不利效率差異160元，導(dǎo)致變動性制造費用總差異為不利差異 520元。 3．變動性制造費用的差異分析 引起變動性制造費用不利差異的原因可能是多方面的，如構(gòu)成變動性制造費用的各要素價格的上漲，例如間接材料價格的上漲，動力費用價格上漲等；或者是間接材料和人工的使用浪費，動力和設(shè)備使用的浪費等。變動制造的效率差異是同變動費用的分配基礎(chǔ)聯(lián)系在一起的。所以變動性制造費用分配基礎(chǔ)的選擇非常重要，通常負(fù)責(zé)控制分配基礎(chǔ)水平的部門應(yīng)對變動性制造費用的效率差異承擔(dān)責(zé)任。 ? （二）固定性制造費用成本差異的計算分析 ? 1．固定性制造費用差異的計算 固定制造費用差異是指實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。 固定制造費用差異計算分析方法有兩種，一種是兩差異分析方法，一種是三差異分析法。 （ 1）兩差異分析法 兩因素分析法是把固定制造費用差異分成 預(yù)算差異 和 能量差異 兩部分。 預(yù)算差異也稱耗費差異，是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額。 能量差異是指固定制造費用預(yù)算成本與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ? 固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動費用 ,在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)既視為耗費過多。其計算公式為： 固定制造費用預(yù)算差異 ＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù) ? 固定性制造費用的能量差異 ? =固定性制造費用的預(yù)算數(shù) 固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額 ? =固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時－固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時 ? =（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時 實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時） 固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 其中： ? 固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定性制造費用預(yù)