【正文】 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =36 450=27 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 27 000 貸：產(chǎn)成品 27 000 11．結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（假設(shè)本企業(yè)采用 “ 結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 ” 處理成本差異，且固定性制造費(fèi)用采用兩差異法）。 借：固定性制造費(fèi)用 900 變動(dòng)性制造費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 3 400 6．將上述變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。 借：應(yīng)付工資 4 000 貸：現(xiàn)金 4 000 4．將上述直接人工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。 1 100=1 表 8－ 8 期初存貨成本 成本項(xiàng)目 金額 /元 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 30 20=600 30 10 =150 30 6 =90 月初在產(chǎn)品成本 月初產(chǎn)成品成本 840 50 36=1 800 生產(chǎn)和銷售資料。當(dāng)然，這樣進(jìn)行差異的分配計(jì)算會(huì)增加一些工作量，而且將這些費(fèi)用計(jì)入存貨成本也不一定合理。其優(yōu)點(diǎn)是比較簡單，使當(dāng)期經(jīng)營成果與成本控制的業(yè)績直接掛鉤，西方應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的企業(yè)多數(shù)采用此種方法。為了便于考核，各成本差異賬戶還可以按照其責(zé)任部門設(shè)置有關(guān)的明細(xì)賬，分別記錄各部門的各項(xiàng)成本差異數(shù)額。 按具體差異設(shè)置的賬戶應(yīng)包括： “ 直接材料用量差異 ” 、“ 直接材料價(jià)格差異 ” 、 “ 直接人工效率差異 ” 、 “ 直接人工工資率差異 ” 、 “ 變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ” 、 “ 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異 ” 、 “ 固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ” 和 “ 固定性制造費(fèi)用能量差異 ” 或以 “ 固定性制造費(fèi)用效率差異 ” 和 “ 固定性制造費(fèi)用能力差異 ” 替代 “ 固定性制造費(fèi)用能量差異 ” 賬戶。這類賬戶如有余額，一般應(yīng)在借方。 一、賬戶設(shè)置 在標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)中，為了能夠同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本和成本差異三項(xiàng)成本資料，可以把實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異兩部分，并對(duì)兩者分別進(jìn)行歸集，期末時(shí)再分別調(diào)整有關(guān)的各項(xiàng)成本差異，使其能夠反映實(shí)際成本的有關(guān)資料。有些費(fèi)用（如水電費(fèi)調(diào)價(jià)等）屬不可控因素，不應(yīng)由某個(gè)部門來承擔(dān)責(zé)任。嚴(yán)格地說，企業(yè)高層經(jīng)理人員、計(jì)劃部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、設(shè)備管理部門、銷售部門、職工教育部門等都可能負(fù)有一定的責(zé)任，涉及面很廣，需要從全企業(yè)的角度考慮，綜合加以解決。不同的是將二差異法中的 “ 能量差異 ” 進(jìn)一步分為兩個(gè)部分：一部分是實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)未能達(dá)到（或超額）預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的生產(chǎn)能力差異；另一部分是實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)脫離實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異，即效率差異。 要求：計(jì)算有關(guān)固定性制造費(fèi)用的成本差異。 能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算成本與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ? （二）固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 ? 1．固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 固定制造費(fèi)用差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。 7 200=（元 /時(shí)） ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異 = 10 700=520元 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算差異 =（ － ） 7 200=360元（不利差異） ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異 =（ 7 200－ 7 000） =160元（不利差異） ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用發(fā)生不利預(yù)算差異 360元，不利效率差異160元，導(dǎo)致變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異為不利差異 520元。 ? ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算差異，是指因變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率偏離其標(biāo)準(zhǔn)分配率形成的變動(dòng)性制造費(fèi)用差異部分。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對(duì)的，例如材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 10小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí) 4元。 ? ? 三、直接人工成本差異的計(jì)算與分析 ? 直接人工成本差異是指直接人工實(shí)際成本與人直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其中包括直接人工效率差異（數(shù)量差異）和直接人工工資率差異（價(jià)格差異）。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符合要求也會(huì)使材料用量加大。其計(jì)算公式為： ? 直接材料價(jià)格差異 ? =（實(shí)際用量 實(shí)際價(jià)格－（實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） =實(shí)際用量 （實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） [例 5] 假設(shè)某公司 2022年 3月份實(shí)際生產(chǎn)了 A產(chǎn)品 700件，實(shí)際使用直接材料 5 810千克，每千克實(shí)際價(jià)格為 ，其直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為 8千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為 10元。 數(shù)量差異，是指材料的用量、人工工時(shí)的用量等數(shù)量因素偏離標(biāo)淮，按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的多支出 (或少支出 )的成本。 ? 一、成本差異分析的一般原理 ? 無論是標(biāo)準(zhǔn)成本還是實(shí)際成本，產(chǎn)品成本都是由直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三部分組成。表 5是 M公司 A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡片。 表 4 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表 部 門 第一車間 第二車間 固定性制造費(fèi)用： 折舊費(fèi) 管理人員工資 間接人工 保險(xiǎn)費(fèi) 其 他 合計(jì) 8 000 1 000 1 500 1 400 1 100 13 000 2 350 1 800 1 200 400 250 6 000 生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) (人工工時(shí) ) 固定性制造費(fèi)用分配率（元 /小時(shí)） 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn) (人工工時(shí) ) 部門固定制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本（元） 6 500 6 000 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元 /件） ? 四、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的直接材料成本、標(biāo)準(zhǔn)的直接人工成本、標(biāo)準(zhǔn)的制造費(fèi)用成本總和。 固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也是由固定制造費(fèi)用的 標(biāo)準(zhǔn)消耗量 和 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 相乘得到。企業(yè)也可以采用機(jī)器工時(shí)或其他合理的用量標(biāo)準(zhǔn)。直接人工“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料確定。 A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表 1所示。它是指生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量，包括形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量、在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，以及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗費(fèi)的材料數(shù)量。 (一 )直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 ． 直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是指取得某種材料所應(yīng)支付的單位價(jià)格。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? （四）簡化成本計(jì)算，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供資料 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)用于產(chǎn)品成本計(jì)算的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品的銷售成本等都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，成本差異另行記錄，可以大大簡化成本計(jì)算中日常的賬務(wù)處理工作，加速成本計(jì)算。 （ 三）為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù) 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本規(guī)范要求的嚴(yán)格程度，一般要高于相同規(guī)范的預(yù)算編制，因此標(biāo)準(zhǔn)成本資料可以直接作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施加以控制和糾正，從而降低成本水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此就成本控制而言，標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異是比實(shí)際成本更為重要和有用的管理信息。 2．分析成本差異，通過記錄當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際成本，根據(jù)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)開支數(shù)和當(dāng)期實(shí)際業(yè)務(wù)量，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，確定各成本項(xiàng)目的差異及產(chǎn)品成本的總差異，分析差異形成的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。它為衡量成本水平的高低提供了科學(xué)的尺度，并且為考核各部門的工作業(yè)績提供重要的依據(jù)。 標(biāo)準(zhǔn)成本法（標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)），是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較，以揭示成本差異和分析成本差異發(fā)生的原因，并