【文章內(nèi)容簡介】 法，評價和改進企業(yè)的風險管理、控制和治理流程的效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。 ” 美國內(nèi)部審計師協(xié)會 第三道防線：內(nèi)審單位防線 ? 第三道防線涉及一個獨立于業(yè)務(wù)單位的部門，監(jiān)控企業(yè)內(nèi)控和其他企業(yè)關(guān)心的問題 ? 內(nèi)部審計的定義 ： a href= /a a href= /a 內(nèi)部審計的三大功能 ? 財務(wù)監(jiān)督 ? 財務(wù)帳的可用性 ? 內(nèi)部管理和制度的執(zhí)行 ? 典型例子：檢查分、子公司上報總部的財務(wù)報表的 準確性以及執(zhí)行財務(wù)管理政策的情況 ? 經(jīng)營診斷 ? 管理審計以及效率和效益審計 ? 檢查和診斷經(jīng)營和管理過程中的偏差和失誤 ? 典型例子： 企業(yè)對某 業(yè) 務(wù)單位或某部門執(zhí)行效益審計 (一個輸入與產(chǎn)出的關(guān)系 ) a href= /a a href= /a ? 咨詢顧問 ? 企業(yè)風險管理和發(fā)展策略方面的咨詢 ? 調(diào)查領(lǐng)導關(guān)心的熱點問題和管理薄弱環(huán)節(jié) ? 典型例子： 兼并收購時調(diào)查被投資公司的內(nèi)部管理和 流程操作，了解薄弱環(huán)節(jié)或其他影響并購 交易的重大事項，從而確定管理方法和 并購策略 a href= /a a href= /a 構(gòu)建企業(yè)風險管理的關(guān)鍵成功要素 1. 股東確立對企業(yè)監(jiān)督的機制，考慮是否需要在集團層面： ? 引入以董事會領(lǐng)導的管理體制 ? 聘任有經(jīng)驗的 外部 董事，來加強對企業(yè)的監(jiān)督 ? 要求企業(yè)建立風險管理和內(nèi)控系統(tǒng)，并對其運作及有效性作出定期的匯報 a href= /a a href= /a 2. 管理高層的支持和參與 ? 確立方向和目標 ? 營造必要的環(huán)境 ? 為平衡風險與回報作出戰(zhàn)略性的決定 風險 回報 風險與回報成正比？ 風險 調(diào)整風險 后的回報 冒險程度 – 不夠進取 冒險程度 ?– 高危 冒險程度 ?– 理想范圍 a href= /a a href= /a 3. 建立風險管理文化 ? 風險管理的手段，必 須融入日常的管理流程 ? 通過討論和培訓，使風險管理的實施得到 “全民 ” 的支持 ? 通過經(jīng)驗的分享，不斷加強風險管理的認同性 4. 采用先進的風險管理的實施方法 ? 借鑒如美國 Treadway 委員會所提出的 COSO內(nèi)控框架 ? 采用各種識別和度量風險的先進的方法 ? 采用標準的模板和程序確認風險、評估風險、建立記錄和文檔、參考國際最佳實務(wù)，構(gòu)建信息管理系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng) a href= /a a href= /a 第三部分 財務(wù)報告系統(tǒng)的內(nèi)部控制 a href= /a a href= /a 財務(wù)報告系統(tǒng)的功能 股東 監(jiān)管部門 其他利益相關(guān)者 分析和修正 企業(yè)遠景、 戰(zhàn)略和目標 企業(yè)經(jīng)營、 管理和控制 企業(yè)業(yè)績的 度量和報告 財務(wù)報告系統(tǒng) 財務(wù)信息披露和報告 a href= /a a href= /a 經(jīng)常性業(yè)務(wù)交易 非經(jīng)常性業(yè)務(wù)交易 資料和數(shù)據(jù)的處理 ? 目標：更自動化、更程序化、更規(guī)范化 ? 縮短編制時間、減少人為錯誤 財務(wù)報告系統(tǒng) ? 加強業(yè)務(wù)與財會人員之間的溝通 ? 了解會計準則的要求，減少個別主觀人為判斷 財務(wù)報告系統(tǒng) 管理 a href= /a a href= /a 財務(wù)報告系統(tǒng) 的典型問題 1. 輸入資料不準確 或不完整 ? 缺乏內(nèi)部控制 ? 員工缺乏應(yīng)有的知識和資歷 ? 對資料的要求不清晰 2. 缺乏一套清晰和統(tǒng)一的會計政策 ? 如何確認收入？ ? 如何計提準備金？ ? 如何界定經(jīng)營性與 資本性支出？ ? 會計科目設(shè)計不完善 ? 依靠人手操作或缺乏合適和統(tǒng)一的電子核算平臺 ? 如何反映對外投資？ ? 如何記錄各類金融衍生工具？ a href= /a a href= /a 財務(wù)報告系統(tǒng) 的典型問題 3. 關(guān)帳或財務(wù)結(jié)算程序不規(guī)范 ? 沒有明確財務(wù)結(jié)算的工作和程序 ? 沒有利用標準的結(jié)算表 /模板 ? 沒有訂立重要性的門檻 4. 未能披露或提供重要信息 ? 什么數(shù)據(jù)或差異需要進行分析？ ? 需要與什么數(shù)據(jù)進行比較？ ? 分析需要得到什么數(shù)據(jù)的支持？ ? 什么資料可協(xié)助管理層加強管理？ a href= /a a href= /a 財務(wù)報告系統(tǒng)和內(nèi)部控制的關(guān)系 ? 財務(wù)報告系統(tǒng)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息和與外部利益相關(guān)者 (如股東、監(jiān)管機構(gòu) )溝通的主要工具和媒介 ? 財務(wù)報告系統(tǒng)需要一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境，才能及時和有效地執(zhí)行和發(fā)揮它應(yīng)有的作用 a href= /a a href= /a 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用在于保證 /保護： ? 信息（會計信息和經(jīng)營信息）的可靠性和完整性 ? 遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī) ? 資產(chǎn)的安全 ? 提高經(jīng)營效益和效能 ? 實現(xiàn)經(jīng)營的目標和防止浪費資源 a href= /a a href= /a 內(nèi)部控制不能： ? 將一個原本拙劣的管理體系改變成一個優(yōu)良的管理體系 ? 影響環(huán)境因素，如 政府的法規(guī)和政策、競爭對手的行動或經(jīng)濟狀況 ? 保證企業(yè)的成功 或不會面臨倒閉的命運 ? 杜絕員工或管理層舞弊和欺詐的行為 a href= /a a href= /a 美國索克斯法的主要規(guī)定及要求 a href= /a a href= /a ?第 404節(jié) (a) ? 要求企業(yè)在提交年報時 (20F)一并提交內(nèi)部控制及財務(wù)報告程序的有效性管理報告。 ?第 404節(jié) (b) ? 要求審計師就管理層內(nèi)控報告出具驗證意見。 ?SOA404生效日期： ? 美國本土上市公司：于 2022年 11月 15日或以后的財務(wù)年度； ? 非美國本土上市公司：于 2022年 7月 15日或以后的財務(wù)年度 (此日期已再次延后 )。 SOA404法案總體要求 a href= /a a href= /a SOA 404 的要求 要求年度報告中要包括 “內(nèi)部控制報告 ” , 其具體內(nèi)容為 : ? 管理層責任 的聲明：管理層有責任建立和維護健全的內(nèi)部控制制度以確保財務(wù)報表的合理和準確性； ? 管理層的評價 的聲明：關(guān)于在財政年度末有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效性的評價； ? 評價框架 的說明：明確指出管理層適用于評價有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效性的框架； ? 關(guān)于外部審計師已出具關(guān)于管理層評價的鑒定報告的聲明。 該準則不允許管理層在已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度有一處或多處 “ 重大缺陷 ” 時，作出有關(guān)財務(wù)報表內(nèi)部控制有效的認定。該準則同時要求管理層 披露 評價過程中發(fā)現(xiàn)的任何 “ 重大缺陷 ” 。 盡管準則中沒有明確說明，但是通常認為，財政年度中已發(fā)現(xiàn)并已糾正的 “ 重大缺陷 ” 不影響管理當局在財政年度末作出有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效的評價。 a href= /a a href= /a SOA 404 要求 (續(xù) ) ? 合理地保證會計記錄合理、準確、詳細并公允地反映公司的日常交易和資產(chǎn)處理； ? 合理地保證對所有交易都作了必要適當?shù)挠涗浺员阌诎凑展J會計準則編制財務(wù)報表，并且收入和支出活動均經(jīng)管理當局和董事會的適當授權(quán)； ? 合理地保證防止或及時發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的資產(chǎn)采購、使用或處臵。 準則對 “ 有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制 ” 的定義為： “ 公司主要的管理人員或者主要的財務(wù)管理人員設(shè)計內(nèi)控政策和控制程序，并監(jiān)督其執(zhí)行，以便對財務(wù)報告是按照公認會計準則編制以及財務(wù)報表的可靠程度做出合理的保證。 ” 該控制政策和控制程序主要包括： a href= /a a href= /a ? 對形成、記錄、處理和調(diào)節(jié)賬戶余額、交易的分類和披露以及財務(wù)報表的相關(guān)認定的控制。 ? 對形成和處理 非常規(guī)交易和非系統(tǒng)化交易 的控制； ? 對防止、確認和發(fā)現(xiàn) 舞弊 的控制。 評價有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制： 準則強調(diào)指出管理層必須制定并保存有關(guān)內(nèi)部控制的書面文件 , 包括關(guān)于內(nèi)部控制 設(shè)計 和 測試程序 的文件 , 從而為管理當局評價有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效性提供合理的保證。這些 書面文件 是有效的內(nèi)部控制的首要條件。 管理當局的評價必須基于評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和測試其執(zhí)行的有效性的程序。 詢問本身 并 不能 為內(nèi)部控制的評價提供足夠的基礎(chǔ)。 有關(guān)評價的內(nèi)部控制包括： SOA 404 要求 (續(xù) ) a href= /a a href= /a 如何建立內(nèi)控以滿足索克斯法的要求 a href= /a a href= /a 評估階段 : 管理層出具 內(nèi)部控制 報告 制定程序，確立項目小組，項目進度 時間進度： 方法 ? COSO 中對內(nèi)部控制的定義是一個很好的開端。 ?選擇適合的項目小組以及制定詳細的項目計劃是項目成功的關(guān)鍵。 ?以評估公司層面的控制作為評估工作的開始。 ?此階段是一個復雜而費時的階段，需要記錄并理解各交易環(huán)節(jié)的流程及其相關(guān)的控制。 ?最后的階段是根據(jù)評估結(jié)果形成總體評價。 ?制訂監(jiān)督程序。 準備資料，進行詳細測試，并修正控制的不足。 審計師對管理層聲明的審驗 項目計劃 準備資料并評估控制 測試并監(jiān)督控制 報告 理解內(nèi)部控制的概念 組織項目小組進行評估 評估公司層面的控制 理解并分別評估程序、交易及應(yīng)用層面的風險 評估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 建立符合 404法案要求的內(nèi)控框架 a href= /a a href= /a COSO內(nèi)控框架 ? Committee of Sponsoring Organisation of The Treadway Commission (COSO)為內(nèi)控開發(fā)了一個全面的框架 ? 這個內(nèi)控框架是唯一被美國證監(jiān)會確認為完整、全面和不偏依的內(nèi)控框架 ? 構(gòu)建內(nèi)部控制須分兩個層面： ? 公司層面 ? 流程、交易及資訊科技應(yīng)用層面 COSO 內(nèi)控框架 內(nèi)控環(huán)境 風險評估 控制活動 信息和溝通 監(jiān)控 業(yè)務(wù)部門 業(yè)務(wù)功能 整體 管理層出具 內(nèi)部控制 報告 評估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 理解并分別評估程序、交易及應(yīng)用層面的風險 評估公司層面的控制 組織項目小組進行評估 理解內(nèi)部控制的概念 a href= /a a href= /a 組織項目小組進行評估 ? 高層參與 ? 各業(yè)務(wù)部門之參與 ? 財務(wù)、內(nèi)審、計算機管理部門之參與 管理層出具 內(nèi)部控制 報告 評估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 理解并分別評估程序、交易及應(yīng)用層面的風險 評估公司層面的控制 組織項目小組進行評估 理解內(nèi)部控制的概念 a href= /a a href= /a 方面 需考慮的因素 ? 高管層的誠信、道德和行為 ? 控制意識和經(jīng)營風格 ? 勝任能力和承擔 ? 董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管 ? 組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限和責任 ? 人力資源政策和程序 ? 風險評估流程 ? 對