【文章內(nèi)容簡介】 …… 凈利潤 XXXXX 其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 8,949 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 （ 4）比較報表的編制 同一控制下控股合并，編制比較報表時應(yīng)對前期報表進(jìn)行調(diào)整，視同該項合并在前期已經(jīng)發(fā)生。因此，在編制甲公司合并報表時，應(yīng)當(dāng)將甲、乙公司 2022年度的報表予以合并： 抵消分錄 借：股本 80， 000 盈余公積 5,630 未分配利潤 48,385 貸：資本公積 134， 015 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 （ 4）比較報表的編制 同時將被合并方在以前期間實現(xiàn)的留存收益進(jìn)行恢復(fù)： 借：資本公積 54， 015 貸：盈余公積 5,630 未分配利潤 48,385 在編制合并利潤表時，不需要將乙公司 2022年度實現(xiàn)的凈利潤單獨作為 “ 被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 ” 列示。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等為對價的企業(yè)合并 ? 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，如資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等為對價的企業(yè)合并 ? 假定例 3中，甲公司支付 360,000千元現(xiàn)金收購乙公司100％股權(quán)，其他情況不變，實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。 ? 合并日，甲公司的會計處理為 借：長期股權(quán)投資 142,964 資本公積 ―― 股本溢價 217,036（ 360,000－ 142,964） 貸：銀行存款 360,000 如上述資本公積不足沖減，則調(diào)減留存收益項目。其他處理不變。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用： ? 原制度下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價或股本溢價 ? 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ? 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ? 撥款轉(zhuǎn)入 ? 外幣資本折算差額 ? 關(guān)聯(lián)交易差價 ? 其他資本公積（債務(wù)重組收益等） 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價或股本溢價 ? 其他資本公積 ① 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ② 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 ③ 有效現(xiàn)金流量套期中產(chǎn)生的利得或損失 ④ 股份支付 ⑤ 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的差額 ⑥ 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換 ⑦ 其他（與計入資本公積項目相關(guān)的所得稅等） 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)： ? 資本溢價或股本溢價 ? 其他資本公積 ① 原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益變動形成的股權(quán)投資準(zhǔn)本 ―― 轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) ② 其他原制度下的資本公積各明細(xì)項目金額一并設(shè)置“ 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ” 核算 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 構(gòu)成其他資本公積中的 “ 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ”項目執(zhí)行新準(zhǔn)則后可用于： ? 轉(zhuǎn)增資本 ? 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的 “ 資本溢價或股本溢價 ” 以及 “ 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ” 兩項 如原制度下?lián)芸钷D(zhuǎn)入其權(quán)屬不明確的，仍應(yīng)在新制度下其他中保留該撥款轉(zhuǎn)入項目，并不應(yīng)被沖減。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 同一控制下企業(yè)合并 ―― 吸收合并和新設(shè)合并 ? 合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定與控股合并的處理原則基本相同 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬 會計政策調(diào)整 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本公積、留存收益 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 同一控制下企業(yè)合并 ―― 吸收合并和新設(shè)合并 新設(shè)合并由于需要新設(shè)立一個會計報表主體，因此需要考慮到有關(guān)工商法規(guī)的要求。 “ 關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定 ” （ 2022年 11月 22日對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國家工商行政管理總局令 2022年第 8號公布）規(guī)定：新設(shè)立公司的注冊資本為原各公司的注冊資本額之和，以此考慮，合并日新設(shè)公司的資產(chǎn)和負(fù)債可以各公司原帳面值入帳。 新設(shè)合并不需要提供比較報表，因為報告主體是新設(shè)的。為財務(wù)信息的需要，可以編制備考的比較報表。 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 同一控制下企業(yè)合并 ―― 吸收合并和新設(shè)合并 ? 沿用例 3，假定甲公司吸收合并乙公司，則甲公司于合并日所作的會計處理為 借：有關(guān)資產(chǎn)項目 1， 239， 444 貸：有關(guān)負(fù)債項目 1,096,480 股本 72， 720 資本公積 ―― 股本溢價 70， 208 銀行存款 36 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 同一控制下企業(yè)合并 ―― 吸收合并和新設(shè)合并 ? 支付發(fā)行費(fèi)用 6， 000千元： 借：資本公積 ―― 股本溢價 6， 000 貸：銀行存款 6， 000 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料