【文章內(nèi)容簡介】 …… 凈利潤 XXXXX 其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 8,949 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 （ 4）比較報表的編制 同一控制下控股合并，編制比較報表時應對前期報表進行調整，視同該項合并在前期已經(jīng)發(fā)生。因此，在編制甲公司合并報表時，應當將甲、乙公司 2022年度的報表予以合并： 抵消分錄 借：股本 80， 000 盈余公積 5,630 未分配利潤 48,385 貸：資本公積 134， 015 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 （ 4）比較報表的編制 同時將被合并方在以前期間實現(xiàn)的留存收益進行恢復： 借：資本公積 54， 015 貸：盈余公積 5,630 未分配利潤 48,385 在編制合并利潤表時，不需要將乙公司 2022年度實現(xiàn)的凈利潤單獨作為 “ 被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 ” 列示。 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等為對價的企業(yè)合并 ? 以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，如資本公積不足沖減的，調整留存收益。 ? 為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等為對價的企業(yè)合并 ? 假定例 3中，甲公司支付 360,000千元現(xiàn)金收購乙公司100％股權，其他情況不變，實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。 ? 合并日，甲公司的會計處理為 借：長期股權投資 142,964 資本公積 ―― 股本溢價 217,036（ 360,000－ 142,964） 貸：銀行存款 360,000 如上述資本公積不足沖減，則調減留存收益項目。其他處理不變。 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 關于資本公積的沖轉 ? 資本公積余額的結轉及使用： ? 原制度下資本公積的構成： ? 資本溢價或股本溢價 ? 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 ? 股權投資準備 ? 撥款轉入 ? 外幣資本折算差額 ? 關聯(lián)交易差價 ? 其他資本公積（債務重組收益等） 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 關于資本公積的沖轉 ? 新準則體系下資本公積的構成： ? 資本溢價或股本溢價 ? 其他資本公積 ① 權益法核算的長期股權投資 ② 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 ③ 有效現(xiàn)金流量套期中產(chǎn)生的利得或損失 ④ 股份支付 ⑤ 投資性房地產(chǎn)轉換時產(chǎn)生的差額 ⑥ 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間的轉換 ⑦ 其他（與計入資本公積項目相關的所得稅等） 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 關于資本公積的沖轉 ? 原制度下資本公積的結轉： ? 資本溢價或股本溢價 ? 其他資本公積 ① 原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他所有者權益變動形成的股權投資準本 ―― 轉入按照權益法核算產(chǎn)生的資本公積明細 ② 其他原制度下的資本公積各明細項目金額一并設置“ 原制度轉入資本公積 ” 核算 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 關于資本公積的沖轉 ? 構成其他資本公積中的 “ 原制度轉入資本公積 ”項目執(zhí)行新準則后可用于： ? 轉增資本 ? 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的 “ 資本溢價或股本溢價 ” 以及 “ 原制度轉入資本公積 ” 兩項 如原制度下?lián)芸钷D入其權屬不明確的，仍應在新制度下其他中保留該撥款轉入項目，并不應被沖減。 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 同一控制下企業(yè)合并 ―― 吸收合并和新設合并 ? 合并中取得的資產(chǎn)、負債入賬價值的確定與控股合并的處理原則基本相同 取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的原賬面價值入賬 會計政策調整 所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調整資本公積、留存收益 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 同一控制下企業(yè)合并 ―― 吸收合并和新設合并 新設合并由于需要新設立一個會計報表主體，因此需要考慮到有關工商法規(guī)的要求。 “ 關于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定 ” （ 2022年 11月 22日對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家工商行政管理總局令 2022年第 8號公布）規(guī)定：新設立公司的注冊資本為原各公司的注冊資本額之和，以此考慮，合并日新設公司的資產(chǎn)和負債可以各公司原帳面值入帳。 新設合并不需要提供比較報表，因為報告主體是新設的。為財務信息的需要，可以編制備考的比較報表。 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 同一控制下企業(yè)合并 ―― 吸收合并和新設合并 ? 沿用例 3，假定甲公司吸收合并乙公司，則甲公司于合并日所作的會計處理為 借：有關資產(chǎn)項目 1， 239， 444 貸：有關負債項目 1,096,480 股本 72， 720 資本公積 ―― 股本溢價 70， 208 銀行存款 36 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料 同一控制下企業(yè)合并 ―― 吸收合并和新設合并 ? 支付發(fā)行費用 6， 000千元： 借：資本公積 ―― 股本溢價 6， 000 貸：銀行存款 6， 000 知識產(chǎn)權與版權作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊會計師協(xié)會 CPA繼續(xù)教育專用資料