中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)企業(yè)合-文庫吧資料
2025-01-16 20:34本頁面
【正文】 權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用： ? 原制度下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ? 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ? 撥款轉(zhuǎn)入 ? 外幣資本折算差額 ? 關(guān)聯(lián)交易差價(jià) ? 其他資本公積（債務(wù)重組收益等） 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積 ① 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ② 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ③ 有效現(xiàn)金流量套期中產(chǎn)生的利得或損失 ④ 股份支付 ⑤ 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額 ⑥ 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換 ⑦ 其他（與計(jì)入資本公積項(xiàng)目相關(guān)的所得稅等） 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積 ① 原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的股權(quán)投資準(zhǔn)本 ―― 轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) ② 其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額一并設(shè)置“ 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ” 核算 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 構(gòu)成其他資本公積中的 “ 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ”項(xiàng)目執(zhí)行新準(zhǔn)則后可用于： ? 轉(zhuǎn)增資本 ? 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的 “ 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ” 以及 “ 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 ” 兩項(xiàng) 如原制度下?lián)芸钷D(zhuǎn)入其權(quán)屬不明確的，仍應(yīng)在新制度下其他中保留該撥款轉(zhuǎn)入項(xiàng)目，并不應(yīng)被沖減。 ? 合并日，甲公司的會(huì)計(jì)處理為 借：長期股權(quán)投資 142,964 資本公積 ―― 股本溢價(jià) 217,036（ 360,000－ 142,964） 貸：銀行存款 360,000 如上述資本公積不足沖減，則調(diào)減留存收益項(xiàng)目。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，如資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。因此，在編制甲公司合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將甲、乙公司 2022年度的報(bào)表予以合并： 抵消分錄 借：股本 80， 000 盈余公積 5,630 未分配利潤 48,385 貸：資本公積 134， 015 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 （ 4）比較報(bào)表的編制 同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)行恢復(fù)： 借：資本公積 54， 015 貸：盈余公積 5,630 未分配利潤 48,385 在編制合并利潤表時(shí)，不需要將乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤單獨(dú)作為 “ 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤 ” 列示。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 （ 3）合并利潤表的編制 因?yàn)闆]有內(nèi)部交易，單就甲、乙的合并利潤表，只需將 2022年 1－ 4月兩公司的利潤表簡單相加即可。甲公司收購乙之控股公司控制的乙公司 100％股權(quán)。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 以發(fā)行股票為對(duì)價(jià)的控股合并 乙地產(chǎn)公司簡要資產(chǎn)負(fù)債表 單位：千元 帳面值 評(píng)估值 評(píng)估增值 帳面值 帳面值 資產(chǎn)總計(jì) 1,088,603 1,372,403 28,380 876,906 1,239， 444 負(fù)債總計(jì) 1,008,522 1,008,522 742,891 1,096,480 股東權(quán)益 : 股本 80,000 80,000 80,000 資本公積 盈余公積 315 5,630 6,525 未分配利潤 234 48,385 56,439 股東權(quán)益合計(jì) 80,081 363,881 28,380 134,015 142,964 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 以發(fā)行股票為對(duì)價(jià)的控股合并 ? 假定例 3中，甲公司與乙之控股公司受同一集團(tuán)控制。本次發(fā)行費(fèi)用共 6， 000千元。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 企業(yè)合并的分類及一般原則 ―― 一般處理原則 項(xiàng)目 同一控制 非同一控制 取得資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量 賬面價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值計(jì)量 合并中形成新資產(chǎn)和新負(fù)債 不會(huì)形成 會(huì)形成新資產(chǎn)和負(fù)債 合并中是否會(huì)形成商譽(yù)或負(fù)商譽(yù) 無商譽(yù)和負(fù)商譽(yù) 會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)和負(fù)商譽(yù) 合并中是否會(huì)產(chǎn)生損益 不產(chǎn)生損益 產(chǎn)生損益 合并直接相關(guān)費(fèi)用處理 計(jì)入損益 計(jì)入合并成本 財(cái)務(wù)報(bào)表處理： 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 按賬面價(jià)值計(jì)量要素 按公允價(jià)值計(jì)量要素 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 — 合并日 編制全部合并報(bào)表 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 — 比較報(bào)表 調(diào)整比較數(shù)據(jù) 不調(diào)整比較數(shù)據(jù) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 二、 同一控制下的企業(yè)合并 ? 控股合并中合并成本及差額的處理 ? 以發(fā)行股票為對(duì)價(jià)的控股合并 ? 以支付現(xiàn)金 、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并 ? 關(guān)于資本公積的沖轉(zhuǎn) ? 吸收合并和新設(shè)合并 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 控股合并中合并成本及差額的 處理 ? 調(diào)整子公司的會(huì)計(jì)政策一致 ? 合并成本為：應(yīng)享有子公司于合并日賬面凈資產(chǎn)份額， ? 合并差額處理：依次調(diào)整資本 /股本溢價(jià)、留存收益： 知識(shí)產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 謝絕以任何形式傳播 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) CPA繼續(xù)教育專用資料 以發(fā)行股票為對(duì)價(jià)的控股合并 ? 案例 3 甲公司向特定對(duì)象乙之控股公司以非公開發(fā)行方式發(fā)行 7,272萬股流通 A股股份，發(fā)行價(jià)格為 /股，折合金額為 359， 964千元，作為購買乙之控股公司持有的乙地產(chǎn)公司 100%股權(quán)的股票對(duì)價(jià)，另支付 36千元現(xiàn)金補(bǔ)足對(duì)價(jià)。 ? 案例 2的合并日也應(yīng)當(dāng)是 2022年 2月 3日完成資產(chǎn)移交并完成相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬變更登記作為合并日。 ? 這兩個(gè)案例的處理體現(xiàn)了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 企業(yè)合并 》對(duì)于同一控制下及非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別。 聯(lián)銀通科技有限公司 2022年 6月 30日有關(guān)凈資產(chǎn)價(jià)值 單位：千元 1 歸屬于母公司的所有者權(quán)益 31， 181 2 成本
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